1、1江苏省物流企业“营改增”调查报告提要 随着“营改增”税制改革不断深入，给物流企业带来的影响也越来越深远。理论上“营改增”税制改革的宗旨是降低纳税人的税负，但通过对江苏省物流企业调查研究发现，在实施营业税改征增值税后一些物流企业特别是直接从事运输的物流企业反映税负不降反升，甚至有的运输企业实际税负大幅增加。这种理论与现实相悖的现象促使我们迫切研究其中的原因，以便找到解决问题的对策。 关键词：物流企业；营改增；存在问题；解决对策 项目来源：大学生实践创新训练计划项目：“物流企业营改增现状及前景调研分析”研究成果 中图分类号：F81 文献标识码：A 收录日期：2015 年 10 月 23 日 一、
2、物流企业发展概况 随着经济全球化进程的加快，物流企业凭借其专业化的运作方式，在整合物流资源，实现物流活动规模化方面表现出强大的优势，在经济发展中也发挥着越来越重要的作用。 “物流”这一概念引入我国是在从 20世纪 70 年代末，但对于江苏省物流企业而言，其发展主要是从 21 世纪开始的，并且在“十一五”期间，面对复杂的国内外经济形势，江苏省加大结构调整力度，全省经济持续稳定增长，为物流业提供了强大市场需求和发展机遇。 2（一）物流规模不断扩大，运行效率明显提高。江苏省物流业的规模在一系列政策措施的推动下呈现不断扩大的态势，2010 年全省社会物流总额达 11.6 万亿元，是 2005 年的 2
3、.3 倍，年均增长 18.2%， “十一五”期间社会物流总额累计 43.2 万亿元，是“十五”期间社会物流总额的2.6 倍。2010 年全省物流业实现增加值 2，659.5 亿元，是 2005 年的 2.2倍，年均增长 14.1%，物流企业盈利能力明显增强。 到 2012 年江苏省货物运输总量达到 23.13 亿吨，同比增长 8.8%；货物周转量 8，474.6 亿吨公里，同比增长 12.8%；2012 年规模以上港口货物吞吐量 17.08 亿吨，同比增长 8%。初步测算，江苏省 2012 年社会物流总额将超过 16 万亿元，同比增长 10%，增速预计比去年回落超过 10 个百分点。江苏省物流
4、业增加值预计将突破 3，350 亿元。物流业增加值占GDP 的比重预计为 6.3%左右。江苏省社会物流总费用与 GDP 的比率为 15%左右。传统运输、仓储、货代企业实行功能整合和服务延伸，加快向现代物流企业转型；一批新型的物流企业迅速成长，形成了多种所有制、多种服务模式、多层次的物流企业群体，物流运行效率明显提高。 （二）物流基地不断增加，重点企业快速成长。江苏省开工建设了一批区域性物流基地，出现了一批初具现代物流意识、有一定规模、各具特色的物流企业，成为江苏省现代物流业发展的主体。截至 2010 年 9月，江苏省已注册物流企业约 1，700 家，完成营业收入约 120 亿元。另外，江苏省已
5、有国务院批准设立的物流保税园区 1 个，国家海关总署批准设立的 B 型保税物流中心 3 个，涌现出一批重点物流基地和企业，其中省级重点物流基地 12 家，省级重点物流企业 34 家。 3（三）对第三方物流的认知度进一步提高，现代物流意识逐步增强。第三方物流是相对“第一方”发货人和“第二方”收货人而言的，是由第三方物流企业来承担企业物流活动的一种物流形态。随着江苏省社会经济的发展，许多生产制造企业努力挖掘“第三方物流” ，改变自己的营销模式，开始实行物流服务转移和外包。据调查，江苏省物流业务外包比例约为 24%，自营比例约为 76%，在数量提高的同时，企业对第三方物流服务的数量和质量要求也越来越
6、高，除了运输、仓储等基础服务以外，还要求加工、配送、集拼、联运、货代、代收货款等一体化的物流需求，使江苏省第三方物流市场得到快速发展。 二、江苏省物流企业“营改增”现状 （一）江苏省物流企业“营改增”实施背景 1、江苏省物流企业经济发展的迫切需要。 （1）江苏省位于我国东部沿海地带，长江和淮河的下游，地域环境十分优良，其独特的地理位置和不断完善的综合交通网络体系促使江苏物流企业不断发展。另外，在党的十七大中明确提出：“经济增长应由主要依靠第二产业带动向依靠第一、第二、第三产业协同带动转变” ，这一经济增长力方式的转变明确提出了三种产业融合的目标，因此现阶段大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对
7、推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义，而据江苏省统计局统计得出：2010 年全省物流业增加值已经占服务业增加值的比重的 15.9%，表明物流企业在服务业中的经济地位日益重要，所以原有的营业税与增值税并行的税制已经不能很好地适应物流企业的发展，所以增值税扩围政策的实施迫在眉睫；（2）江苏省“营改增”实施后，4我们对 150 家物流企业进行了问卷调查，收回有效问卷 145 份，其中调查的物流企业所从事的物流业务类型如表 1。 （表 1） 从调查的结果中我们可以看出：对于江苏很多物流企业而言，单一的货物运输已经不能满足其发展需要，所以其物流业务类型已经逐渐面向多元化，因此现在我们对物流企业
8、的定义也不仅仅是物品从供应地向接受地的实体流动过程，而是根据实际需要将货物运输、货代、包装及流通加工、仓储、物流信息服务、配送、信息处理等物流业务类型的有机结合，也使得物流企业成为复合型服务企业。因此，越来越多的物流企业存在着混合销售和兼营行为。然而，在原有增值税和营业税并存的税收体制下，我们对一些交易行为属性难以界定。实际工作中，许多企业的财务人员若是遇见既有混合销售又有兼营行为的时候也很难正确区分。这样，一方面会增加企业的纳税风险；另一方面也给税务机关的税收征管带来一定难度。因此， “营改增”政策的实施便是顺应了物流企业的发展。 2、区域经济辐射以及带动经济发展的需要。从区域经济来讲，改革
9、开放以来，上海在长三角的经济龙头地位日趋巩固，在上海试点后，周边各省因其与上海的地理位置以及经济发展关系上，受上海经济辐射较大，因此在上海“营改增”试点后，江苏省也快速跻身于“营改增”行列。 （二）江苏省物流企业“营改增”具体内容。 “营改增”后，一般纳税人共设置三档税率，分别为：17%、11%、6%，其中有形动产租赁服务税率为 17%；交通运输业（包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务）税率为 11%；部分现代服务业（包含研发和5技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务）税率为 6%。则物流企业的税率便涉及到交通运输业的 11%和部分现代服务业的
10、6%。另外，小规模纳税人税率一律为 3%。如图 1 所示。 （图1） （三）江苏省物流企业“营改增”的现实意义 1、应避免重复征税的问题，促进物流企业分工的专业化。就江苏省物流企业的发展来看，物流外包业务已然成为物流企业未来发展的重要趋势，然而改革前实行的营业税中包括多环节、全额征税，也就是每交易一次就按其收入缴纳一次营业税，即负税程度和交易次数成正比，交易次数越多，负税程度越重，由此重复征税的问题也就越突出。而物流企业为了减少重复征税，便会朝着生产服务内部化的生产经营方式发展，从而阻碍了物流企业专业化的分工和服务外包的发展，不利于产业结构的调整，以及经济方式的转变。因此，期望在“营改增”之后
11、，纳税人可以避免过去营业税实行多环节、全额征税的重复征收情况，降低了物流企业负税的压力，从而有利于降低企业的服务价格，促进物流业的专业化分工以及各企业之间的互动发展，使得物流企业可以稳定持续地发展。 2、应降低物流企业经营成本，减轻物流企业生存压力。首先，在之前营业税的实施过程中，物流企业外购的燃料、修理费、购买固定资产等所缴纳的增值税进项税也都无法抵扣，从而导致了营业税与增值税重复征税的问题，一定程度上加大了物流企业的经营成本。但在增值税扩围后，企业外购的燃料、修理费和设备等取得的增值税进项税额可以进6行抵扣。因此，一方面应能降低物流企业的经营成本，减缓物流企业的生存压力；另一方面在物流企业
12、加大技术改造和设备更新的力度上应起到一定的鼓励作用，促使物流企业技术进步，从而使企业更好地发展。其次，中小物流企业可选择改为增值税的小规模纳税人，也可以避免重复纳税。 三、江苏省物流企业“营改增”存在的问题 “营改增”是 1994 年“分税制”税收制度改革以来实施的又一次重大税制改革，此次改革在一定程度上解决了增值税与营业税并行所导致的一系列问题，从而更好地促进我国企业经济的发展，但是任何一次改革都不是完美无缺的，这就迫使我们需要用辩证的态度去对待这次的增值税扩围。因此，我们需要认识到此次“营改增”中存在的问题，从而找到解决问题的办法。 （一）许多物流企业反映出税负不降反升。不同企业影响不同，
13、营业税改征增值税有利于消除重复征税，增强服务业的竞争能力，减轻企业的税负，但是所谓减轻税负只是总体而言，落实到不同的行业以及具体的企业则影响完全不同。 根据对江苏省 145 家物流企业“营改增”试点后的问卷调查，我们可以发现营业税改征增值税对许多物流企业的业务经营有着很大的影响，根据理论与现实的结合，我们把业务经营上的影响大致分为负税、运费、企业经营收益以及其他影响这四个方面，由此我们得出以下数据，如图2 所示。 （图 2）从图 2 中，我们认识到“营改增”对江苏省物流企业在业务经营上的影响主要表现为负税的增加以及企业经营收益的减少，其7中 145 家物流企业有 98 家表示负税增加，106
14、家物流企业表示企业收益减少，而负税的增加也是企业经营收益减少的原因之一，因此我们对“营改增”后江苏物流企业负税不降反升的问题做深入探究。 图 3 是对这 98 家表示负税增加的物流企业的调查，通过对他们调查的结果进行统计，我们可以看到税负增加的主要原因包括：税率设计过高、抵扣发票难以取得、新增设备投资少。 （图 3） 1、税率设计过高。在“营改增”试点之前，物流企业若从事交通运输业类物流业务按照 3%的税率缴纳营业税，若涉及现代服务业的物流辅助服务则按照 5%缴纳营业税。而“营改增”后，物流企业属于交通运输业类，需要按照 11%的税率缴纳增值税。另外，属于现代服务业则按照 6%的税率缴纳增值税
15、。这两档税率是按照新办物流企业设定的，新办企业须购置大量运输设备作为营运资产，因此可以取得相应的抵扣税额，这样符合“营改增”后税负基本不变的原则。而实际情况则不然，该税率的设定并没有考虑到大多数续存的物流企业的实际情况，导致这些物流企业特别是直接从事运输的物流企业的税负不降反升。 2、抵扣发票难以取得。 （1） “营改增”后，进项税抵扣项目有限且可行性较低：企业可抵扣的项目较少，主要为购置运输工具和燃料、修理费所含的进项税，但是物流企业的主要成本是过路过桥费、保险费、租赁费和人力成本，而这些主要成本均不在抵扣范围，这是导致税负增加的重要原因，因此使得企业税负下降不多；（2）燃料及固定物资是支持
16、物流企业正常经营运作中最为关键的部分。但是，物流企业尤其是大型物流企业，大多从事的是跨地区运输业务，汽车加油费、汽车修理都8是沿途发生的，其随意性比较大，而出售这些商品的商家又多是不具备开具增值税专用发票资格的小型商家或个人，从而使物流企业在增值税专用发票的索取上面就显得比较被动。 3、新增设备投资少。虽然在“营改增”后，外购固定资产的当年，取得增值税进项税额可以一次性全额抵扣，但是由于大多数物流企业的固定资产都是运输工具，而运输工具购置成本高、使用年限长，多数相对成熟的大中型企业，未来几年或更长时间都不可能有大额资产购置，因此实际可抵扣的固定资产所含进项税很少，这将导致试点后企业实际税负大幅
17、增加。 （二）增值税发票的征管与开具难度加大。物流企业的业务模式和客户类型不同于传统生产制造企业，物流企业开票金额小、频率高、数量大。所以物流企业在发票的购买、开具、比对等方面工作量太大，不仅企业增加了人力成本，也给税务机关增值税发票征管工作带来很大不便。而且，通过对江苏省 145 家物流企业的调查发现，物流业务经营过程中需要开具发票的客户比例增加。但是，大部分物流企业并不具有独立开具发票的能力，导致目前在开具发票的过程中存在诸多问题，主要表现为：手续繁琐，耗时较长；无法到税务机关代开，手续费过高，发票真假难以保证。 （图 4、图 5） 四、江苏省物流企业“营改增”问题解决对策 （一）国家政府
18、方面 1、适当降低物流企业税率，减少实施阻力。对大多数物流企业来说，这次“营改增”所设定的增值税税率在设定之初就存在一定的瑕疵，并未考虑到实际实施会出现的相关问题，所以理论依据和实际操作结果的9差距仍然需要在实践中反复认证。因此，国家应在税率方面做适度的调整，平衡“营改增”前后物流企业的经营状况，减小“营改增”在实施过程中的阻力，让这一税制改革更好地发展下去。 2、采取过渡性扶植政策，缓解税负增加的不利影响。在这一过渡时期，国家有关政府部门可以根据部分物流企业提供的相关材料，判断其是否存在税负增加的情况，并根据税负增加程度给予一定的过渡性财政扶持补贴，以避免税负突然增加给企业日常经营带来的不利
19、影响。但这一建议并不能一劳永逸，而只能起到一定的缓解作用。 3、扩大进项税可抵扣范围，降低企业负担。由于物流企业的主要成本是过路过桥费、保险费、租赁费和人力成本，而这些主要成本均不在抵扣范围，因此建议国家相关部门应根据物流企业 “营改增”后的实际情况，适当扩大进项税抵扣范围。另外，对客观情况下难以取得增值税专用发票的业务支出，如燃油费等，测算适当的比例予以抵减，作为增值额的减项予以处理，从而降低企业的负担，使受惠企业的范围扩大，促进物流企业的健康发展，也为“营改增”政策的实施减少阻力。 4、设计物流专用发票，适应物流企业经营特点。相关政府部门可以根据实际需要，设计使用物流业专用增值税发票以适应
20、物流企业经营网点多，发票额度小、用量大的特点，与此同时也要建立一套可行的管理机制，规范增值税发票使用和保管，以便更好地落实政策。 （二）物流企业自身。国家的各种扶持政策的性质都是暂时性的，对于物流企业的长远发展来说，只是权宜之计，而非一劳永逸的办法。相反，这次税制改革对于江苏省物流企业来说既是机遇又是挑战，当务10之急，物流企业应当充分利用这段可以享受政策优惠的时间，积极做出相应的调整和应对，快速适应税制变化带来的挑战。 1、保持好心态，找出自身问题。从江苏省试点的实践情况来看，“营改增”税制改革普遍加重了物流企业的税收负担，但是仍有一部分物流企业从这一改革中获益，这就要求我们企业自身要冷静地
21、分析与面对当前税改的实际状况，切不可抱着消极被动态度来对待目前的形势。另外，各物流企业自身应找出其内部因管理不善而导致的税负增加的地方，并且找出症结所在，以便采取相应的措施不断完善企业管理，降低企业税负，为物流企业的可持续发展打下稳固的经济基础。 2、加强对物流企业业务的管理。 （1）由于交通运输和部分现代服务业中的辅助物流服务所缴纳的增值税不统一，所以需要加强将企业发生的货物运输、货代、包装及流通加工、仓储、物流信息服务等物流业务的规划，避免缴纳增值税时出现混淆的情况；（2）由于“营改增”后企业购进设备的进项税额可以进行抵扣，所以各物流企业可以结合自身需要适当购进技术含量高的新型机器设备，以提高在行业里的竞争力；（3）加强企业管理，与时俱进，走现代化物流路线，提高物流水平，同时也要提高服务质量。 主要参考文献： 1周艳.浅议“营改增”对物流企业的影响J.财会研究，2012.18. 2陈朝晖.“营改增”财税政策让物流企业先苦后甜J.科技视界，2013.4.
