1、1美国环境会计信息披露的经验与借鉴摘 要：环境会计信息披露是对传统会计信息披露的补充和完善，也是会计信息披露的重要组成部分。了解美国环境会计信息披露要求和做法，对我国环境会计信息披露的完善将起到重要借鉴作用。 关键词：美国；环境会计信息披露；借鉴 中图分类号： F235 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）14-0128-02 雾霾、土地污染、水污染等环境问题近年来倍受关注，而我国还没有建立一套完善的环境会计信息披露体系，环境会计信息披露还处于探索阶段，某些企业特别是某些化工企业为治理和改善环境所发生的成本费用或其经济活动带来的环境效益或损失未向公众及时披露。现阶段急需结合
2、我国的国情和企业的实际情况，借鉴发达国家环境会计信息披露的经验，逐步完善我国环境会计信息披露制度。 一、环境会计信息披露概述 （一）环境会计概述 环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算和计量内容的一门专业会计。环境会计以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，记录和计量环境开发、环境污染和环境防治的成本费用，并且对环境开发和保护所形成的效益进行核算与报告。环境会计能够综合地评估环境绩效和环境活动对企业财务成果的影响。 2环境会计信息分为以下三类：环境要素状况、企业（活动）对环境的影响与可能影响、环境对企业的影响与可能影响。此三类信息包括货币性的信息和非货币性的信息两类。货
3、币性信息包括如环境资产、负债、费用等科目相关数据，非货币性信息包括如环境政策、环境认证、环保标识等等。这些信息以一定形式记录和保存，与企业生产经营活动产生的企业环境行为和环境影响密切相关。 （二）环境会计信息披露 环境会计信息披露是环境会计主体对与环境相关的活动在财务报告中所反映的环境信息和与环境有关的财务信息，按照环境会计信息披露规定的要求，运用特定的披露方法，向信息需求者提供环境资源的使用状况及受托责任的履行情况，以满足其知情与决策的需要。环境会计信息的披露能够满足信息使用者及环境会计主体内部管理需要，利于正确核算企业经营成果，分析财务风险，全面考核管理者业绩，计量和记录企业的环境成本和环
4、境效益，提供企业履行社会责任情况的信息。 二、美国环境会计信息披露的经验 美国对环境会计信息披露研究与实践较早，其旨在改善和解决环境问题的会计信息披露经验值得我国借鉴。 （一）完备的环境立法 环保法律、法规的完备是进行环境会计信息披露的基础。法律是监管的基础，也是会计主体行动的指南。环保法律对企业环境会计信息披露的影响不是直接的，它是通过影响监管规则来间接影响环境会计信息的披露。 3美国的环境立法较为完备，为监管环境提供了法律基础。美国的环境信息披露主要缘于有关环境法律的规定，已基本形成了一个环境信息披露法律规范体系。美国的环境保护法规有两类：一类是环境污染防治的法律，如固体废物处理法、清洁水
5、源法等；一类是补偿性法律法规，如有害物控制法、清洁空气法等。这些法律法规对环境违规或违法行为都有详细的行政处罚和刑事处罚规定，并且一些法规对上市公司披露有关环境信息做出具体要求，并涉及到补偿责任在企业会计报表中的处理问题。 （二）健全的环境会计规范 美国会计学会（American Accounting Association）1973 年提出，从会计上看环境污染有两个角度：一是管理者必须在做决策时考虑污染因素；二是会计人员必须处理由于环境状况降级或提高带来的资产计价报告问题。美国财务会计准则委员会（FASB）为环境会计的计量与披露问题发布准则和解释公告，为企业披露环境会计信息提供了指南。FAS
6、B于 1975 年发布的第五号或有事项会计准则公告是指导企业进行环境相关问题会计处理的重要规范之一，规范的是如何确认环境或有负债和损失。FASB 还发布了处理环境污染成本的资本化 、 石棉清理成本的会计处理和环境负债会计 ，详细规定了环境支出的资本化费用。美国注册会计师协会（AICPA）制定了关于环境会计、报告与审计方面的指南，会计师协会的会计标准执行委员会发布的环境负债补偿情况报告对环境补偿责任和确认补偿费用进行了明确的界定，提供了对补偿责任进行揭示的不同方法，为实际操作打下了基础。 4各类会计职业团体的协作，从技术上规范了环境信息披露的内容和形式，制定出相对健全的环境会计信息披露准则以及更
7、为具体的可操作性实施细则，使环境会计信息披露有统一的标准。 （三）政府部门严格的监管与积极的指导 环境会计信息披露规则的严格执行离不开政府相关监管部门的监督及指导。美国政府监管部门通过发布公告、研究报告及提供指南、建议，为环境会计信息披露的实践发挥了重要的指导和引导作用。1980 年，美国环境管理署依据环境反应、赔偿和责任法要求企业对其赔偿责任预提负债。1992 年美国环境管理署发布了全部成本评估指南 ，1995 年在此基础上发布了作为经营管理工具的环境会计指南：关键词和术语 ，对环境成本的披露提供了详细的指导。美国环境保护署于 1992 年设立了环境会计项目，旨在研究向外部利害关系者披露环境
8、信息问题。其组织编写的环境会计导论：作为一种企业管理工具一书，在环境会计信息的披露方面提供了指导。美国证券法规定，上市企业必须按照美国证券交易委员会的要求披露环境会计信息。美国证券交易委员会针对环境信息披露的要求主要包括：上市公司对法律的遵守、环境对上市公司资产流动造成的影响、环保设备投资的要求等。 （四）公众环保意识 在美国，环保理念深入人心，环境问题得到了社会的广泛关注，许多社会团体和个人自觉地参与环境保护活动，积极倡导从“生产-消费-废弃”的生活模式，向尽可能使物质资源得以循环利用的生活模式转变。美国公众有很强的环保意识，对于有关个人生存的自然环境状况的维护5及改善有着强烈的要求。这些迫
9、使企业更加重视环境保护，披露环境会计信息，揭示企业实施环保措施的投入及收益，树立良好企业形象，以吸引投资者和消费者。 美国有着完善的资本市场，投资者、债权人等利益相关者可以通过其投资行为影响到企业的经营管理。他们有着较高的环保意识，有了解企业环境信息的要求，所以，企业需要将环境信息对外披露，从而提高投融资效率。 三、对完善我国环境会计信息披露的借鉴 与美国相比，我国的环境会计信息披露理论研究尚处于起步阶段，环境会计信息零散地分布于企业的年报之中，环境会计信息的披露没有真正进入实践。为了完善我国环境会计信息披露制度，我们要从以下三个方面借鉴美国在环境会计信息披露方面的经验。 （一）真实、全面的环
10、境会计信息披露需要国家法律法规的强制保证 国家立法机关应加强有关法律法规的制定与完善，在现有的环境保护法律法规和会计法律法规的基础上，建立专门规范环境会计信息披露的法律法规。同时，国家有关部门应加强会计主体对环境会计信息披露的监管。 （二）财政部和国家环保总局应该联合制定和发布有关的环境会计准则 环境会计准则应当对企业所耗用的自然资源和造成的环境污染与治理等方面的核算和计量进行规范，并督促企业严格遵守现行环境法规，充分披露企业环境会计信息。 6（三）建立各个方面的环保观念 建立和实施环境会计制度不是一个简单的立法和执法问题，更为重要的是树立政府的环境管理理念，提高企业的环境责任意识，增强民众的
11、环境保护意识，从而推动企业完善环境会计信息的披露。 综上所述，在我国，建立完善的环境会计信息披露制度，一方面，要不断地加强我国的环境立法工作，强制企业进行环境会计信息披露；另一方面，要健全环境会计规范，制定相关标准，对企业环境会计信息披露进行规范。同时，政府部门要严格地对企业环境会计信息披露监管与指导，促使企业不断改进环境会计信息披露的方法；此外，要不断增强全社会环境保护的意识，促使企业主动地承担起披露环境会计信息的义务。 参考文献： 1 许家林.环境会计：理论与实务的发展与创新J.会计研究，2009， （10）. 2 Seakle K.B.Godschalk. Does CorporateEnvironmental Accounting Make Business Sense？J.Eco-Efficiency in Industry and Science，2009， （24）. 3 王秋洋.上市公司环境会计信息披露三方博弈分析基于利益相关者的视角J.财会通讯，2015， （36）. 4 许家林，李朝芳.四十年来西方环境会计信息披露研究的回顾基于需求与动机检验视角C.中国会计学会“环境会计与企业社会责任”2011 学术年会会议论文.
