1、1内部控制审计对财务报表审计质量影响研究【摘要】内部控制审计和财务报表审计两种方式之间存在着一定程度的联系，并且能够互相作用、互相影响。因此，将两种方式整合，能够充分发挥前者对后者的积极作用。本文以两种方式的区别与联系为基础，对内部控制审计和财务报表审计两者间的作用影响进行了分析探究。【关键词】内部控制审计；财务报表审计；影响 内部控制审计是一种新兴的审计业务，用来评价企业的内部控制能力及其内部控制运行的程序、漏洞等，并且针对问题分析其产生原因并提出修正方案。这种审计方式与一直以来存在的财务报表审计之间有着密切的联系，当两者进行整合，互相间的作用和影响也会对提升审计质量产生更为显著的效果。 一
2、、内部控制审计与财务报表审计的区别 内部控制审计与财务报表审计存在以下几方面的区别： （一）审计对象。审计对象分为多种形式，包括财务性内容以及非财务性内容。内部控制审计针对的是企业的内部控制能力，属于一种无形的对象，所考察的是其内部控制系统的设计和运行情况。而财务报表审计的对象则是有形的财务报表，包括负债，利润，现金流等，考查财务报表的编制是否符合标准，并通过报表的审计获取企业的财务状况等信息。 2（二）审计目的。这两种审计业务的目的各自不同：内部控制审计侧重于审查企业的内部控制的有效性，并提出相应的评价和改进建议；而财务报表审计则侧重于财务报表的状况，比如报表所反映出的财务状况、资产、企业经
3、营等内容。 （三）审计师责任。审计内容不同意味着审计师的职责也不同。审计师在内部控制审计工作中需要针对企业内部控制系统的有效性、缺陷问题等发表意见；而在财务报表审计中，注册会计师的职责是针对财务报表发表审计意见，指出报表是否存在错误，至于内部控制的情况则不做过多的评价。 二、内部控制审计与财务报表审计的联系 （一）审计程序。尽管审计对象并不相同，但两种审计业务的执行程序是相似的，都需要对被审计目标进行审查评估。在内部控制审计中，审计师需要先了解企业内部控制情况，并以此为认知基础，对其内部控制的系统设计和程序运行状况进行审查评估发表意见；而财务报表审计也需要对企业内部控制有一定程度的了解，以便对
4、相关的财务报表状况有更全面的认识。 （二）审计方法。这两种审计方式由于都会涉及到对内部控制的审查，因而在审计方法上存在着相似之处。作为内部控制审计的直接审计对象自不必说，在财务报表审计中，审计师也需要对内部控制系统进行测试，对其方案设计、程序运行的合理性进行评估。而在这两种不同的审计过程中，为了获取所需信息，审计师都需要通过询问、观察、测试等共同的方式，对内部控制效果进行检测与评估，采集审计证据，因而3存在一定的相似性。 （三）风险导向审计理念。在内部控制审计和财务报表审计两种方式里都包含了风险导向审计理念及模式：前者审计师通常需要预估内部控制系统存在重大漏洞的风险可能，然后将审计工作逐层开展
5、，从上层企业控制系统到具体账户，列报等，并对风险进行有针对性的处理；后者在审计工作中，则需要首先进行内部控制风险评估，判断在财务报表层次和认定层次是否存在重大错误，然后依照评估结果制定下一步工作计划。从这一角度来说，两种审计方式的审计理念都体现了风险导向，并在具体工作实施上对风险的评估也相似。 （四）审计工作的重要性。内部控制审计考察了企业内部控制系统的操作情况，对其执行力，识别力进行了检验，并且还要对系统工作过程中出现的问题提出确切的解决方案，这项工作对于提高企业的内部控制能力有不可或缺的重要性；财务报表审计则是要对报表本身进行检验，分析通过报表所展示的信息并进行评估，对于报表可能存在的错误
6、进行审计，是企业规避财务漏洞与风险的重要方式。这二者对于审计工作都具有同等的重要性。 三、内部控制审计如何对财务报表审计产生影响 这两种审计方式由于在审计程序、方式、理念上均存在相同之处，因此两种审计同步实施也具有了可能性。因为相互之间的关系使两者可以互相作用、互相影响，例如财务报表审计需要预先对内部控制进行监测评估，这个结果可以为内部控制审计提供线索和信息支持；而内部控制审计在进行审查工作时，对于企业内部状况的调查结果又能为财务审4计提供证据，而这种影响通常是在两种审计的整合中体现的。两种审计方式的整合不仅有利于节省时间及成本，也能通过互相作用提高审计工作的整体质量。 首先，财务报表审计的工
7、作目的在于审计财务报表编制是否符合标准，以及报表是否存在重大错报等纰漏，这要求财务报表必须真实可靠。而内部控制审计旨在企业内部控制系统进行监测评估，并对其运行风险及漏洞提供针对性的解决建议，实行内部控制评估能够有效提高被审计单位的风险控制水平以及内部控制能力，因而这样有利于提升企业内部控制信息的真实性和透明性，从而保证了财务报告的真实可靠性，并且对于企业整体的管理水平也有促进作用。 其次，在财务报表审计工作中，审计师需要对企业内部控制情况也有了解并进行风险评估，再以此信息作为认知基础展开之后的工作，在风险评估中检测到的缺陷和漏洞，也能够为之后的财务报表的审计提供参考信息，而这项内容可以通过内部
8、控制审计来获取全面充分的信息。当两项审计工作整合进行时，这种信息互补优势就能体现出来。 除此之外，由于两种审计方式分别针对不同的侧重点进行检测评估，将两种方式整合施行后能够使获取的信息更为全面，有利于更快地发现问题并制定应对措施，提高财务报表的审计质量。 四、结语 内部控制审计与财务报表审计侧重点不同功能不同，但又有着紧密的联系，因此，正确掌握两者间的逻辑关系，将其进行合理的整合，两项审计并施，充分发挥两项工作的优势互补作用，才能极大地提升审计5质量与企业内部控制能力水平。 参考文献 1周曙光.内部控制审计与财务报表审计比较研究J.商业会计，2011，36：31-32. 2黎占露.浅议内部控制审计如何为财务报表审计提供支持J.中国注册会计师，2013，09：84-87.
