1、1企业社会责任报告及鉴证相关标准评述及启示摘要：近年来，企业发布的社会责任报告数量和质量不匹配，经过鉴证的 CRS 报告的平均比例只有 6%，主要是由于国内鉴证标准匮乏且不统一，大多参考国外标准。但企业社会责任报告鉴证对于提高 CRS 报告的可信度和质量具有重要作用，为了发展和完善有中国特色的 CRS 报告及鉴证标准，本文将国内 CASS-CRS 2.0 和 CRS-VRAI 与国外 IASE 3000、AA 1000、G 4 在原则、侧重点、鉴证人员能力要求和操作灵活性方面进行比较，并在此基础上提出一些启发性建议。 关键词：社会责任报告鉴证 鉴证标准 启示 一、引言 近年来，环境污染、生态破
2、坏等社会问题不断出现，企业作为社会的有机组成部分，应对劳动者、债权人、供应商、消费者、自然环境以及社会的全面发展承担相应的社会责任。2006 年深交所发布上市公司社会责任指引 ，2008 年上交所发布上市公司环境信息披露指引 ，鼓励上市公司自愿披露 CRS 报告。2013 年，十八届三中全会通过中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定 ，把“承担社会责任”作为六大重点改革之一。十八届四中全会将企业社会责任列为重点领域立法。 从 2006 年以来，我国企业共发布 5 468 份社会责任报告，但仅有366 份 CRS 报告进行了独立鉴证，审验平均比例仅在 6%左右。主要是因为国内权威标准匮乏且不
3、统一，主要参考国外标准，但 CRS 报告鉴证标2准的统一对提高报告质量十分重要。目前，我国最主要的审验标准有中国纺织服装企业社会责任报告验证标准 （CRS-VRAI）和企业社会责任编写指南 （CASS-CRS 2.0） 。 本文将我国以上两种标准与国外的 ISAE 3000、AA 1000 和 G 4 进行比较分析，以得出完善和发展我国企业社会责任报告及鉴证标准的一些启示。 二、相关文献回顾 企业社会责任报告是企业与利益相关方进行全面沟通、交流的载体（刘巧妹，2012） 。AA 1000 将企业社会责任报告鉴证定义为：通过一定的方法和流程，根据适用的规范和标准，对组织公开披露的绩效信息及管理体
4、系、数据和流程做出评估，以提高组织公开披露信息的可信度。阳秋林、李正（2013）又强调了鉴证主体、鉴证目的以及鉴证标准等。 国际上有代表性的主要是西方公司社会责任审计，如关于产品质量管理体系的 ISO 9000、关于环境保护体系的 ISO 14000、道?琼斯可持续发展指数、劳工标准、人权标准等，如 FLA（公平劳工社会守则） 、ETI（道德贸易行动守则）等。这些标准正在逐步为国际社会广泛接受（姜虹，2009；沈洪涛等，2010；阳秋林、郭丹，2014；王彤彤、郭新等，2015） 。 对国外 CRS 报告鉴证标准的研究主要采用比较分析。黄彤（2012）从制定背景、侧重方面、标准导向、灵活性和可
5、操作性四个方面对历史财务信息审计和审阅之外的其他鉴证业务国际准则 AA 1000 审验标准及企业社会责任报告审验规章进行了比较。杨海燕、许家林3（2009）从目标、审验范围和重要性、保证程度、完整性和回应性、审验的公开声明或报告、对立性和无偏性、审验人员的胜任能力等七个方面比较 ISAE 3000 和 AA 1000 的异同。对国内 CRS 报告鉴证标准的研究较少，主要代表学者是陈涛、沈洪涛（2015） ，他们以 20102013 年的数据研究了我国 CRS 报告鉴证的最新进展，发现 2010 年以来评价原则中增加了全面性、清晰性、实质性、响应性、可读性、应对性、可持续发展性以及创新性，评价原
6、则更为多样，并指出鉴证标准和评价原则的多样化降低了鉴证报告和鉴证信息的可比性。 总体而言，目前学者对我国 CRS 报告鉴证标准的研究较少，其研究主要集中于对西方公司 CRS 标准的介绍以及对国际 CRS 报告鉴证标准的比较，且未形成统一的 CRS 报告审计鉴证标准体系。 三、国内外 CRS 报告及鉴证标准概述 （一）国内 CRS 报告及鉴证标准概述 1. CASS-CRS 2.0。2011 年中国社科院发布了指南 2.0 ，包含编写原则、步骤和指标。它对 ISO 26000 的重要指标进行解构分析，新增14 项、改进 16 项具体指标，责任管理指标也由 4 个方面增加至 6 个方面，行业覆盖范
7、围由 37 个行业扩展到 46 个行业。它创造了“四位一体”的企业社会责任模型，突出了责任管理的重要性，包括责任战略、责任治理、责任融合、责任绩效、责任沟通和责任调研。并对“三重底线”原则进行了重新组合，将客户责任纳入市场责任，同时用“市场、社会和环境”取代原来的“经济、社会和环境” ，保持了各板块间的平衡，优化了整个指标体系结构。 42.CRS-VRAI。由中纺工业协会社会责任办公室负责研究和起草，依据了之前发布的中国纺织服装企业社会责任报告纲要和中国纺织服装企业社会责任管理体系的评估要求和规程制定，并充分参考了中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101 号 ISAE 3000 ISO 19
8、011及 ISO 9001、ISO 14001、OHSAS 18001 等管理体系。它提出了验证的基本原则、操作规程及验证结论的内容和形式要求，旨在为中纺工业协会、验证服务机构及纺织服装企业的 CRS 报告验证工作提供原则指引与操作规范。 （二）国外 CRS 报告及鉴证标准概述 1.GRI 4.0。G 4 是目前世界上使用最为广泛的信息披露规则和工具，它主要包括报告原则、标准披露及实施手册两个部分，共 8 个章节，含金量大。它的发布能够帮助机构在编制可持续发展报告时，纳入关于机构关键可持续发展议题的重要信息，使可持续发展报告成为标准做法，对社会和市场都极为重要。 2.ISAE 3000。ISAE 3000 将风险的概念贯穿于计划、执行和报告的整个鉴证过程，注重风险导向的理念。它主要包括道德要求、质量控制、各方参与、规划和取得证据以及鉴证报告等内容，通过对公司社会责任报告信息质量的评价，增强鉴证对象的外部可信性，侧重公司外部价值的鉴证。
