1、1上市公司会计舞弊及其防范提要 近年来，一系列的财务造假事件给国家和广大投资者造成巨大的损失。本文对会计舞弊的动机、危害进行分析，以深化对会计舞弊的认识。在此基础上，结合我国国情提出治理会计舞弊的对策。 关键词：会计舞弊；会计信息；诚信危机 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2015 年 10 月 11 日 会计的基本职能是反映和监督，会计真实性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。会计舞弊是有目的的造假行为，会计舞弊行为使得会计信息失真，是对会计基本
2、职能和原则的背叛与抛弃。近年来，从国外的安然公司、施乐公司、世界通讯公司等，到国内的琼民源、银广厦、蓝田股份、万福生科等公司，会计舞弊给投资者和债权人造成了不可估量的损失。因此，必须深刻剖析上市公司会计舞弊行为的动机，进而采取有效措施，实施有效的监管。 一、上市公司会计舞弊动机分析 （一）利益驱使。国内外研究表明，上市公司进行财务舞弊最表象化的原因就是受利益的驱使，以期获得正常手段得不到的超额收益。Bologna（1995）年提出“GONE”四因子理论，该理论认为舞弊是由2G（Greed：贪婪） 、O（Opportunity：机会） 、N（Need：需要） 、E（Expo-sure：暴露）组成
3、的，在舞弊者既有贪婪之心，又十分需要钱财时，只要有机会，并被认为事后不会被发现，他就一定会舞弊。阎长乐（2004）的研究表明，我国的上市公司最有可能进行会计舞弊的四种利益驱使是：（1）公司上市；（2）发行新股；（3）避免 ST 和退市；（4）配合二级市场炒作股票。在我国现阶段制度背景下，企业发行上市仍然是一种稀缺的资源，为了达到首发或增发配股在经营业绩和财务指标方面的要求，上市公司不惜作假，以达到发行上市的目的。同时，管理层为了实现预算目标、贪得绩效奖金或分红、树立成功经理人的职业形象等诸多目标，也有可能虚报会计报表，以舞弊手段实现其目的。 （二）政治性动机。上市公司为了降低政治成本，也有可能
4、进行会计舞弊。政治成本是指由于政治活动（如税收、管制、关税壁垒、不信任、游说、特殊行业补贴等）使企业的财富发生转移，从而给企业造成的经济损失以及企业为阻止财富转移而付出的代价（成本） 。例如，企业为了降低税负，就有可能通过会计舞弊，降低当期的利润以达到降税的目的。在我国特殊的国情和制度背景下，不同产权性质的企业政治性动机的强弱程度有所不同，国有企业的政治性动机更为明显。秦江萍、段兴民（2005）的研究表明，一方面国有控股上市公司经营者的业绩与其政治待遇有密切联系；另一方面国有上市公司与政府目标相联系。在这两种情况下，为了谋求个人荣誉和职位晋升以及取悦、迎合政府与上级部门，实施会计舞弊就成为公司
5、经营者调整公司业绩的一种选择。因此，政治动机是上市公司进行会计舞弊的一个重要动机。 3（三）债务管理动机。按照“优序融资原则” ，上市公司在融资时将会优先考虑债务融资，后考虑股权融资，因此债务融资是上市公司筹集资金的一种重要方式。Dechowetal、Sloan 和 Sweeney （1996）发现公司管理层实施利润操作的主要动机，是降低公司外部融资成本，以及避免违反债务契约条款的约束。一方面管理层在实施债务融资时，融资成本是其考虑的重要因素。因为债务融资成本直接关系到企业负债所承担的代价，还反映出一定时期内企业获得外部债务融资的难易程度。为了降低企业的债务融资成本，管理层有通过会计舞弊粉饰财
6、务报表的动机；另一方面对于已经取得债务融资的企业而言，那些已经违反或将有可能违反债务契约的公司很可能实施会计操纵以调增会计收益。原因在于管理层为了避免违反与债权人的债务契约而付出的巨大代价，通过会计舞弊掩饰经营管理中存在的问题，进而骗取债权人的信任。 二、上市公司会计舞弊的危害 会计舞弊所产生的危害是巨大的，主要体现在以下方面： （一）对上市公司自身的危害。公司经营的最终目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，这一目标的实现离不开会计这一项管理工作。企业过去一定时期发生的经济活动最终都将通过会计报表予以反映，因此财务会计所提供的信息是管理当局进行经营管理的重要依据。会计舞弊使得会计信息不能正
7、确地反映企业的财务状况和经营成果，这不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致公司管理层决策的失误。长此以往，必将影响企业生存和发展的基础，从而给企业造成不可估量的损失。 4（二）对利益相关者的危害。会计信息的利益相关者主要包括政府部门、股东、债券人等。政府部门根据会计信息掌握国民经济的运行态势，研究制定有关政策法规，指导整个经济工作。股东和债券人运用会计信息掌握公司经营的状况，据此作出投资决策。经过会计舞弊所提供的会计信息是不真实的会计信息，这加剧了信息的不对称程度，将会误导利益相关者作出的决策，扰乱资本市场的正常秩序，损害股东和债券人的利益，造成资源的不合理配置以及政府部门政策制定的错误，影
8、响正常的社会秩序。 （三）动摇会计诚信基础，造成行业危机。诚信是一种社会道德标准，也是会计从业人员应当遵循的基本职业道德。会计舞弊从一个侧面反映出会计人员的职业道德观念淡薄和会计诚信的缺失。近年来，国内外的财务造假丑闻频频发生，这些财务造假丑闻沉重打击了投资者和社会公众对整个资本市场和会计界的信心，引发了会计诚信危机，严重影响了整个行业的健康发展。 三、上市公司会计舞弊防范 （一）完善公司内部治理机制。完善的公司内部治理机制是遏制上市公司会计舞弊的重要手段。内部治理机制包括如何配置和行使控制权、如何设计和实施激励机制、如何监督和评价董事会、经理人和职工。建立科学合理的、符合公司治理和资本市场需
9、要的公司内部治理机制，是理论界和实务界共同关注的话题。笔者认为完善公司内部治理，可以从以下几方面着手：（1）完善独立董事制度，增强董事会独立性；（2）强化监事会职能，增强其权威性；（3）强制性设立以独立董事为主的审5计委员会；（4）加强内部控制制度；（5）完善公司股权结构，避免一股独大的现象。 （二）完善法律法规制度，增加会计舞弊的风险和成本。首先，建立健全各项法律法规和制度。近年来，随着公司法 、会计法 、 企业会计准则 、 内部审计基本准则等法律法规的发布，对会计舞弊行为形成了强大的制约。但从目前状况和发展趋势看，现在的规章制度还存在许多不完善的地方，执法环境不完善，执法人员不履行职责，特
10、别是缺乏对会计舞弊的处罚依据，无法可依或“量刑”过轻。因此，必须完善各项法律法规和制度，不给舞弊者有机可乘，不让舞弊者逍遥法外；其次，加大执法和处罚力度。惩罚机制的不完善，使得会计舞弊的风险较低，上市公司敢于进行会计舞弊，同时也会使各项监督软弱无力、形同虚设。因此，必须加强执法和处罚力度，通过经济赔偿和刑事责任的追究，增大会计舞弊的风险，对舞弊者形成强有力的震慑作用，达到减少会计舞弊，保护利益相关者的目的。在我国现有的制度环境下，如何构建有效的监督和惩戒机制以控制和防范会计舞弊是政府部门、会计行业、学术界应当思考的问题，是一项长期、系统的工程。 （三）加强对会计师事务所的监督。注册会计师是防止
11、企业会计舞弊的第一道关卡。会计师事务所作为专业机构对会计信息进行审计，有能力、有可能最先发现和制止上市公司会计舞弊。而会计师事务所与上市公司之间存在着经济利益的关系，会计师事务所提供的服务要向上市公司收取费用才能实现自身的经济价值，在利益的驱使下，会计师事务所可能不仅没能发挥其应有的监督作用，反而直接参与了上市公司的会计舞弊。上市公司和会计师事务所共同成为虚假会计信息的制造者和受6益者。因此，必须要加强对会计师事务所本身的监督和惩罚力度，改革现有的会计师事务所制度，加强对注册会计师的诚信教育，不断提升 CPA的独立执业精神，保证外部审计的独立性和公正性，使其真正发挥对会计舞弊的监督作用。 主要
12、参考文献： 1阎长乐.上市公司会计舞弊分析J.管理世界，2004.4. 2汤云为，钱逢胜.会计理论M.上海财经大学出版社，1997. 3秦江萍，段兴民.中外上市公司会计舞弊动机比较研究J.审计与经济研究，2005.7. 4Dechow，P.M.，Sloan R.G.，and Sweeney，A.P.Causes and Consequences of Earnings Manipulations：An analysis of Firms Subject to Enforcement Actions by the SECJ.Contemporary Accounting Research，1996.13.1.
