1、1上市公司财务报表舞弊及其治理提要 上市公司财务报表舞弊及其治理一直是证券市场一个关键的环节，国家高度重视治理工作。财务报表舞弊引发的有误消息严重误导报表使用者的决策，进一步导致市场混乱，国家出台的相关政策得不到最大效果的应用，对经济产生了较大损害，市场规律混乱、经济运行不合理、市场动荡。所以，在我国现有基础水平上对上市公司财务报表舞弊行为进行探讨至关重要。 关键词：财务报表；舞弊；治理对策 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2015 年 11 月 11 日 一、上市公司财务报表舞弊状况解析 （一）内部现状。上市公司的内部框架决定了委员会监督使用财务报表。该组织的主要目的是监督公司
2、与财务报表有关的职员并且审核财务报表的制作过程及结果；如果发行证券的公司没有类似的机构体系，则指整个董事会。委员会基本职能为监管公司内控部门和财务报表的制作过程，明确公司各个机构的独立性；监督企业及职员律法条令是否严格执行；可以调查并阻止任何不遵循律法的舞弊活动；从而给企业提供风险管理的优良环境，并处于不断完善的前进步伐中。但因为委员会属于公司内部部门，它的独立性建设存在的问题很严重。 （二）注册会计师现状。注册会计师为了追求成本效益，一般会对2被审计的上市公司的财务经营状况和财务风险等进行全面的评价，从而制定高效合理的工作流程，达到控制风险的目的。首先，某些注册会计师缺乏职业操守，他们受到被
3、审计单位的有关利益的诱惑，在违反审计独立性的情况下，出示缺乏公正的财务审计报告，这样的举动产生了极其严重的负面影响。又因为注册会计师的专业能力不同，使其在评估时缺乏统一的衡量标准；其次，因为被审单位相对了解注册会计师的审计方式和过程，就会运用隐蔽的方式，逃避审计。 二、上市公司财务报表舞弊内部原因分析 （一）内部管理人员暗箱操作。一个公司经营得好坏，很大一部分是要看管理人员的。公司财务情况反映上市公司高层的业绩，可以反映是否为公司盈得利润，如利润率、投资收益率等，这些指标的评价同时与高层管理人员的聘任、晋升和工资相挂钩。公司高层管理人员职务的提升与公司经济利益的大小相息息相关，但不是每个管理人
4、员都能给公司带来盈利，有些高管人员为了遮掩其经营不善的结果，骗取晋升机会，从而就会产生财务报表舞弊的念头，为了达到目的不择手段，导致财务报表信息失真。 （二）为避免监管部门的惩处。总的来说，是企业为了逃避惩处所做出的一系列防范措施。有关法律规定，如果上市公司连续三年处于资产负增长，则会由相关监管部门下发整改文件。一些上市公司为了自己的利益，为了不被整改，从而会选择进行财务报表舞弊。当上市公司发觉过度高估公司的产业值，同时达不到所高估的盈利时，就会采取舞弊措施，用于逃避上市时所受的处罚。如此，上市公司为了逃避监管部门3的惩处，就会对公司财务报表进行造假。 （三）为了达到逃税和隐匿违法的目的。当前
5、，一些上市公司存有两套账本，其目的就是为了躲避税收。为了达到逃税的目的，为此在公司的财务报表上大做文章。内部留有一套账目用来了解公司运营状况，对外提供的报表数据都是经过伪造的，甚至于有的公司把盈利做成亏损，以实现逃税避税。 （四）注册会计师独立意识淡薄。小股东在上市公司投入资金成为公司的一分子，在公司中享有重大事务决策参与权，在公司中和管理层共同研究财务报表情况。但是，大股东又掌握绝对的话语权和决策权，所以小股东的权利就相对较弱，就不会被叫到公司参与投票决定。在这样的前提下，高层就代替其行使权力，这样就使聘请注册会计师的权利落到了高管手里，选择注册会计师的权利被降低。甚至有的公司内部与会计师事
6、务所达成一致协议，直接让会计师事务所代替进行财务报表的制定。这样的结果就会造成注册会计师失去独立自主的断断能力。注册会计师的道德意识慢慢就会淡薄。 三、上市公司财务报表舞弊治理对策 （一）健全公司内部控制制度。发生财务报表舞弊的根本原因很大一部分是被审计公司的内部管理框架存在瑕疵，内部控制做得不够好。上市公司成股东大会、董事会、监事会三者之间相互制衡的管理框架结构。后两者各成体系，属于前者统一管理。董事会负责集团从生产到销售的整个流程，后者的作用为调查集团高层执行者负责的所有项目。其内部架构中管理部门属于前者管辖。可以看出，内在管理部门与后者在4企业中所起到的巨大作用。由此可见，企业应当完全让
7、二者严格执行所属相关职责，这样既可以降低董事会和管理层对财务报表舞弊的危害系数，还可以降低舞弊实施的机会。 （二）强化企业职员的道德素养及职业操守。职员是集团的四肢，是重要的执行者，职员的行为体现了集团的形象，集团应当注重培养职员的职业素养，引导员工注意养成良好的思想道德，多了解法制，懂得利用法律解决问题，加强热爱本职的操守培训，为职员建立合理的职业操守，注重员工的职业技能训练，使员工能够把握准确的消息，选择活泛安全的方式。全面进行诚实守信的宣传工作，从每个人的思想上改变财务报表舞弊状况。证券市场监管者也要展开诚实守信工作，提高诚信意识。 （三）重视注册会计师的职业操守。在已发生的舞弊案例中统
8、计出，有很大一部分舞弊是注册会计师与集团协同作案的状况。因此，想要降低舞弊现象，不仅需要提升舞弊集团的操守，而且需要从注册会计师职业道德培训入手，提升其职业操守。为了使相关职业人员的素养操守提高，注册会计师协会颁布了相关准则，倡导相关职业人严格执行职业条例，与被审计的集团互相独立，提高相关职业道德，审计时做到客观、公正。实际体现于：在执行相关工作时时刻保持警惕，做到执行心态评价正确，发现存在矛盾的证据或是各方面不可靠的证据给予高度的防范。相关从业人员懂得任何公司都有舞弊的可能，在执行相关专业时，严格按照条例执行，决不能疏忽松懈。注册会计师在进行步骤实行中，要充分运用自己的专业判定水平。职业判定
9、从注册会计师的自身判断水平出5发，它是会计师平时日积月累来的。 （四）加强政府监管职能，加大财务报表舞弊惩处力度。我国财务报表舞弊现象频繁发生的重要原因之一是对舞弊行为的处罚不够坚决，不能一查到底，不能使违法者产生敬畏之心。坚决果断执法不仅能够提升相关现象暴露的比例，并且对国家法制发展可以起到促进作用。在我国民法中没有相关规定，因为其相关赔偿是经济性赔偿，以达到舞弊者经济减少。财务报表舞弊者也应得到相应的处罚，以促进双方为维护自己的权益而争取。而且必要的时候还要增加刑事责任。虽然民事赔偿可以震慑财务报表舞弊人，从本质上讲它的处罚力度远远不够，有关违法人员因为巨大的利益诱惑会触犯法律，国家应当重视相关的法律法规的建立健全，尽最大力量减少舞弊发生。 主要参考文献： 1赵保卿.注册会计师审计法律责任研究J.审计研究，2013.3. 2施军.上市公司财务报表中的粉饰及应对之策J.山西财经大学学报，2012.
