1、1上市公司会计师事务所变更的原因摘要：近年来，上市公司频繁变更会计师事务所的现象越来越严重，变更公告中解释的原因看似合理，有些公司的变更实则存在值得探究的问题。变更会计师事务所背后可能是由于管理层的利益驱动，也有可能是会计师事务所认为审计该被审计单位存在很大风险而主动解约，这些都影响着审计报告的质量。而且由于初次审计将会耗费很大的人力物力，因此频繁变更事务所也将会造成审计资源的浪费，阻碍审计市场的健康发展。所以说，频繁变更事务所的问题值得我们研究。本文将以长春经济技术开发区开发建设（集团）股份有限公司为例，分析上市公司频繁变更会计师事务所背后的原因，帮助投资者通过上市公司变更会计师事务所这一事
2、件获得更多信息，以降低自身的信息不对称，保护自身利益。关键词：上市公司 事务所变更 审计质量 一、引言 上市公司根据实际情况变更会计师事务所是很正常的事情，但是审计工作具有连续性，一般上市公司四年才会更换一次会计师事务所，正常情况下是不会轻易更换的。根据中国注册会计师协会披露的数据，截至 2015 年 2 月 15 日，共有 145 家上市公司更换了年报审计事务所，其中最为典型的就是长春经济技术开发建设（集团）股份有限公司（以下简称长春经开） ，它自 1999 年 9 月上市至今，已经变更了至少七家会计2师事务所，最短的任期只有一年。 由于市场并不是完全有效的，资本市场上存在信息不对称的现象。
3、特别是我国资本市场还不完善，信息不对称问题更加突出，投资者几乎只能通过财务报告来了解企业的经营情况以及其他的信息。为了保证财务报告的可靠性，就需要由会计师事务所这一独立的第三方来对企业出具的财务报告进行审计。但是，有些管理层会通过变更会计师事务所这一行为来达到自利的目的，被审计单位可能会通过变更会计师事务所来规避不利的审计意见，或者通过解聘来胁迫注册会计师以达到实现管理层盈余管理的目的。而在另一些情况下，可能存在会计师事务所认为审计该单位将会存在很大风险而主动解约。这些都影响着审计报告的质量。二、变更会计师事务所背后的原因 从表 1 看，长春经济技术开发建设（集团）股份有限公司自 1999年成
4、立以来已经至少聘用了七家会计师事务所（其中大华、国富浩华、瑞华算是一家，只不过是事务所合并之后名称的更改） ，其中，中庆、京都和上会仅仅任期一年，利安达信隆任期较长达到四年，最终因股东大会的全票否决而结束任期。我们从中总结可以发现，长春经开更换事务所的原因可以分成三类： （一）会计师事务所不能胜任审计工作，无法按时完成年报审计任务 根据该公司 2001 年 3 月发布的解聘注册会计师的公告来看，长春经开解聘的原因是事务所无法胜任审计工作，类似的福建华兴被解聘的3原因是“该所由于业务扩张，人手不足，无法胜任 2011 年报审计工作” 。值得注意的是，解聘事务所的公告中，提出会计师事务所不能胜任这
5、一理由的情况十分少见。 （二）聘任到期 2006、2007 年以及 2009 年更换事务所的原因都是上一事务所的聘任到期，其中前两家的任期都只有一年。 2005 年，京都会计师事务所对该公司该年度报告出具了带强调事项段的审计报告，认为长春经开公司在偿还贷款、清缴税款、项目开发等方面存在较大的资金压力，长春经开公司拟定了相关措施，但其措施的执行仍然存在不确定性。长春经开在当年年报中表示：我们不认为公司运营和资金筹措存在不确定性，相反我们认为由公司资产和主营业务结构提升而产生的某种资金压力，将会在资产和主营业务结构提升完结后被彻底解决。这样的意见不合直接导致京都任期只维持了一年。 2006 年度至
6、 2008 年度，公司年报中显示出一些问题。2006 年 12月，长春经开在完成股改后，向长春经济开发区管理委员会（以下简称长春经开管委会）退回大量资产，换回四宗土地的“未来转让收益” 。也就是目标土地经过招拍挂出让后，扣除部分固定收益，剩余转让划归长春经开所有。然而 2007 年在上述土地价格大涨后，公司可以从中大幅受益的时候，长春经开却发布公告称，董事会决议顺利通过解除上述对公司未来发展起决定意义的收益权合约。值得关注的是，2008 年 2 月 14 日，此合约在股东大会上审议，合约另一方长春经开管委会是长春经济开发区政府直属单位，而长春经开的大股东经开控股的最终控制人为长4春经济开发区财
7、政局，均属于长春经济开发区政府管辖。可以发现，这个交易属于关联交易，大股东却没有因此回避表决，最终让解约议案得以通过，长春经开股价因此大跌，让此前进驻的投资者被困于其中。另外，根据长春经开 2008 年三季报显示，公司净利润亏损 6 738.52 万元，而到发布 2008 年年报时，净利润已经扭亏为盈，净赚 209.6 万元。根据2009 年 1 月 7 日公告显示，截至 2008 年 12 月 31 日，长春经开管委会已向公司实际支付补偿金 8 360 万元，其余的 7 000 万元于 2009 年上半年给付。 2006 年年报，公司聘任了上会会计师事务所，该所虽然对该年度的年报出具了标准无
8、保留审计意见，但是该所仅仅与公司签了一年的合约。2007 年度由中磊会计师事务所进行审计，出具了带强调事项段的审计意见，提醒财务报表使用者注意债务转移意向书须经相应银行总行书面批准后生效。上会事务所审计该公司的前后年度的两家会计师事务所均对对应年度的年报出具了带强调事项段的审计意见，虽然上会出具了标准无保留意见，但是合约只签了一年，很可能的原因是其嗅到了审计该公司的风险，所以选择主动撤离。 （三）股东大会决定变更 2005 年 12 月 27 日公司董事会通过审议续聘利安达信隆会计师事务所，但在 2006 年 2 月 14 日的股东大会上，关于续聘利安达信隆会计师事务所的提案被全票否决。 罗党
9、论和黄?D 杨（2007）以 1995 年至 2002 年中国证券市场 3 466家上市公司为样本，以上市公司盈余管理程度作为审计质量的衡量指标，5研究了会计师事务所任期与审计质量之间的关系，研究结果显示：首先，对于与会计师事务所的审计业务委托关系持续时间在五年及五年以上的上市公司，随着事务所任期的增加，上市公司利用主观应计利润进行盈余管理的程度更加严重。而这种行为主要是将利润调低的盈余管理。其次，随着会计师事务所任期的增加，上市公司利用线下项目进行盈余管理行为的程度加重了。以上两个结论均支持会计师事务所任期的增加加重了上市公司盈余管理程度的观点。盈余管理的主体是企业管理当局，盈余管理能够使企
10、业管理当局受益，如经理的分红、认股权以及晋升机会等，而股东却是盈余管理的受害者。因此，股东大会对于利安达信隆事务所续聘的否决很有可能是出于这一方面的考虑。 三、总结 经过以上分析，我们可以总结出长春经开变更会计师事务所的主要原因如下： （一）管理层与会计师事务所意见不合，导致事务所被更换 当上市公司获得了非标准审计意见的时候，会使财务报表的使用者对上市公司的业绩产生质疑，进而影响上市公司在资本市场上的筹资能力，所以上市公司就有获取更为有利的审计意见的动机。当上市公司为了使自己的筹资能力不受事务所出具的非标准审计意见的影响而向事务所寻求审计意见的改变或者改善，但是会计师事务所不予理会的时候，管理
11、层就可能会放弃该事务所而去寻求“更好的”合作伙伴。 （二）高风险使会计师事务所主动解聘 会计师事务所为了避免法律诉讼、有效控制和防范审计风险就必须慎重选择被审计单位，会计师事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低6风险。注册会计师在审计时，如若发现有损害其独立性的情况，亦或公司扩大审计业务注册会计师不再具有专业胜任能力时，都很可能拒绝继续审计。当然更常见的是公司出现舞弊嫌疑时，注册会计师为求自保，也可能拒绝查核，造成公司被动更换注册会计师。 （三）股东大会为防止会计师事务所任期的增加而使会计师事务所丧失独立性，加重上市公司的盈余管理程度 随着审计师任期的延长，审计人员与被审计单位沟通的不断增多，审
12、计人员同被审计单位及其有关管理人员的关系自然越来越密切。在这种情况下，他们会自觉或潜意识地关心被审计单位的利益，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。同时，随着他们对被审计单位信任的加深，审计人员也可能不深入调查了解客户的真实情况而听信被审计单位提供的各种书面或口头证据，进而降低审计质量，损害股东的利益。因此，为保证审计质量、维护股东的利益，会计师事务所任期也不宜过长。 除此之外，上市公司频繁变更会计师事务所，还有可能是出于害怕会计师事务所对企业财务数据深入了解后发现企业隐藏的问题从而给出非标准的审计意见。 从以上几点来看，上市公司对会计师事务所的任期过长可能会降
13、低审计质量，但是频繁变更事务所的现象更值得引起重视。上市公司变更会计师事务所可能是事务所本身不能胜任的原因，但是这种情况很少，更多可能是出于上市公司与事务所审计意见不合而被解聘或者审计风险大而主动退出等原因，其背后其实是上市公司的经营管理出现了问题。7建议证监会能够加强监管并出台相应的政策来应对这种现象。J 参考文献： 1.耿建新，杨鹤.我国上市公司变更会计师事务所情况的分析J.会计研究，2001， （4）. 2.余玉苗，李琳.审计师任期与审计质量之间关系的理论分析J.经济评论，2003， （5）. 3.杨霞.浅谈企业更换会计师事务所的原因及几点建议J.东方企业文化?公司与产业，2011， （2）. 4.罗党论，黄?D 杨.会计师事务所任期会影响审计质量吗来自中国上市公司的经验证据J.中国会计评论，2007， （2）.
