1、1实质重于形式原则在财务核算中的运用摘要：从 2007 年我国实行新会计准则以来，实质重于形式原则就被正式纳入我国会计信息质量要求中。一方面是由于我国近十几年来与国外企业的经济合作频繁，需要向国外投资者、债权人提供符合国际会计准则的财务报告等会计信息；另一方面，我国的会计准则尚在不断完善中，存在一些漏洞，一味按照经济活动的表面形式或法律形式进行反映会造成会计信息的失真，误导信息使用者。多种因素影响下，使得实质重于形式这一特征在日常经济业务处理中显得尤为重要。文章主要就具体经济活动，对实质重于形式原则的运用及意义进行详细分析。 关键词：实质重于形式；可靠性；租赁会计；回购协议；合并报表 实质重于
2、形式原则在企业会计实务处理中有诸多运用，例如涉及租赁会计的业务处理、以售后回购方式销售货物时收入的确认、编制会计报表时合并范围的界定等等。在会计实务中，要想保证会计信息的可靠性与相关性，保证会计报表的使用者做出正确决策，企业就必须牢牢把握这一原则。 一、实质重于形式原则概述 美国会计准则委员会最早提出了这一原则，英文表示为substance over form，意在引起企业对交易或事项的经济实质的重视。在财务会计中，很多时候的会计处理并不能简单的根据法律上的规定。 新会计准则中明确规定了企业在进行会计处理时必须考虑到交易或事项的经济2实质，从此实质重于形式原则开始在我国以一项法规的身份约束着企
3、业的会计处理。 （一）产生的原因 不论处在怎样的经济形势下，会计准则的健全完善对企业都是非常必要的。实质重于形式原则在我国确立的较晚，主要是因为新中国成立初期经济发展的路途坎坷，又一贯采用计划经济，在企业的会计处理上并未给予足够重视。从上世纪 80 年代以后，我国开始逐步对外开放，经济快速崛起，与国际企业的接触不断增加，这使得国内企业在面对国际投资者以及合作伙伴时不得不向对方提供尽量符合国际会计准则的会计信息，实质重于形式原则就其中的一项；除此之外，政府面对企业数量的不断增长，税收压力增大。如果企业在进行会计计量和确认时，不考虑交易的经济现实意义，将原本应计入资产的事项计入费用，或者将售后租回
4、或回购的交易确认收入，就会引起政府以及信息使用者对企业会计信息的规范以及可靠性的质疑。为了更好的适应这一形势，实质重于形式原则应运而生。 （二）实质重于形式制定的依据 现如今的许多国家都开始将实质重于形式这一基本原则纳入了本国会计准则体系中，针对不同国家的实际情况，国内外对这一原则有着不同的定义。美国作为最早提出这一准则的国家，在其会计准则中明确规定了实质重于形式原则的含义，即不管企业发生的交易的经济实质与法律形式有何区别，企业都应该将该交易的经济实质作为会计处理的首要依据。在国际会计准则委员会看来，必须根据交易的实质和经济现实进3行核算和反映才能让会计信息更加忠实反映企业的交易。较之美国对这
5、一原则的定义，国际上似乎更加重视这一原则给会计信息带来的可靠性或真实性。在我国 2007 年开始实行的新会计准则中，明确规定了企业应当按照交易或实行的经济实质进行会计处理，不应仅以其法律形式作为依据。 结合以上叙述，共同之处就是都提到了交易或事项的经济实质。在企业尤其是企业财务中，对于一些事项的规定与法律并不相同。例如，如果是企业以融资租赁形式租入的资产，从法律上来讲，该项资产的所有权归属于出租方。但是在具体会计处理中，该项资产由于租赁期限长等原因，实质上由承租方控制，就必须在承租方的资产负债表中予以反映，这里就是应用了实质重于形式原则。以及在企业合并时针对合并范围的确认，要求企业必须拥有实际
6、上的控制权才能将子公司纳入合并报表的范围内等等。下文中会针对具体事项进行详细阐述。 二、具体经济业务处理时实质重于形式原则的运用 （一）租赁会计 租赁业务在近几年内得到了迅速的发展，如果企业需要使用更新换代快而购入成本又较高的资产或者在缺乏资金的情况下又急需购入某种资产以保证运营时，租赁无疑是一种性价比更高的途径。根据租赁的不同方式以及目的，可以将其分为许多类别。例如，如果考虑是否将与租赁资产相关的风险以及报酬转移，可以将租赁分为融资性租赁与经营性租赁。该种分类方法最为常见，也是我国的相关准则中最主要的一种分类方法。其他一些分类例如直接租赁、回租赁以及举债经营租赁等在日4常业务中并不多见。下文
7、以融资租赁和回租赁为例对实质重于形式原则的运用进行详细介绍。 1. 融资租赁时的会计处理 融资租赁是指出租人在购买租出资产应该以承租人的要求为基础，之后再将其租给承租人的一种租赁形式。当企业需要购入某项资产来保证生产却没有充足的资金时，可以考虑该种方式租入资产以获得资产的使用权，同时可以分期支付租赁费用，解决的资金问题。与经营性租赁不同的是：当签订融资租赁协议时，双方约定的时间会比一般经营租赁业务的时间长很多。在承租方使用期间，必须承担该项资产的维修以及折旧等费用，且该项合同一经签订不可中途解约。 从承租方的角度来看，当以经营性租赁方式租入资产时，企业只能在短期内使用，该资产的所有权以及相关的
8、风险、报酬仍归属于出租人，所以与租入该资产相关的租赁费等应在利润表中的费用类科目中反映。从上述融资租赁的特点来看，当出租人将资产租赁给承租人时，实际上已经将资产相关的风险和报酬转移给了承租人，与该项资产相关的各项费用都由承租人承担。这个时候的租赁行为从经济现实意义上看，租入的资产是符合资产的定义的，即企业对资产虽无所有权但拥有控制权，而且与该项资产相关的经济利益很可能流入企业。但是从法律上来讲，承租方并未取得资产的所有权，可以仍旧按照经营租赁业务的处理方法进行会计确认，即租金全部计入费用，在计算利润时全部扣除，企业就有逃税的嫌疑，无法真实反映企业的财务状况。此时根据本文阐述的中心原则，企业进行会计处理时就必须将该项租入物确认为企业的一项资5产在会计报表中反映。
