1、1我国 A 股环保类上市公司盈利能力分析提要 本文首先对国库会计数据集中对国库会计核算和管理的影响进行分析；其次，在此基础上，对加强国库会计核算和会计管理提出建议。 关键词：数据集中；会计核算；会计管理 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2015 年 10 月 12 日 从手工核算、计算机单机版核算到计算机网络版会计核算数据大集中（TCBSTIPSTMIS） ，国库业务处理和国库会计核算工作日趋集中化和自动化。数据集中后，基层国库在整个业务处理流程中一般只需负责少量外来凭证数据的手工录入，绝大部分业务处理需对电子信息进行审核和提交，账务处理全部由计算机系统后台集中自动处理，自动账务
2、平衡。国库会计数据集中为国库实现高效统一的业务处理流程和会计核算标准化管理奠定基础，国库风险防范效果显著增强，国库核算效率和管理水平不断提高。 一、国库数据集中对会计核算的影响 数据集中处理使国库会计核算环境产生了巨大的变化，国库会计核算业务从设计理念到处理模式均发生了根本性变革，具体如下： （一）对会计核算方法的影响。数据集中前，国库核算采取“单讫记账”原则，将国库业务划分为资金和收支明细信息的两种核算内容，2并先后对国库资金往来和国库收支信息进行分岗位的核算处理。 数据集中后，国库核算采取“一记双讫”原则，国库业务的资金往来与国库收支信息“被统一”进行录入操作，取消资金岗和收支明细核算的业
3、务分工，简化了业务处理过程。 （二）对国库资金清算方式的影响。数据集中前，国库资金清算采取“行库往来” ，或以省库为单位直接加入支付系统的“多点接入” 、 “非集中”方式进行处理。总库和省库资金以支付系统直接参与者的身份进行清算；区县级等基层国库以支付系统间接参与者的身份，通过省库（清算国库）进行清算；区县级等基层国库与省库之间通过“国库内部往来”的方式进行清算。 数据集中后，国库资金以总行“一点接入”支付系统的方式进行清算。总库资金为清算国库资金，以支付系统直接参与者的身份进行清算；省库、区县级基层国库以支付系统间接参与者的身份进行清算；总库、省库和区县级基层国库之间的资金清算都通过“国库内
4、部往来”的方式进行清算。 （三）对会计账务体系的影响。数据集中前，国库会计核算分为明细核算和综合核算两部分。其中，明细核算包括凭证分户账（登记簿）余额表；综合核算包括凭证科目日结单总账日记表。 数据集中后，会计账务处理全部由系统根据录入的收支业务初始数据自动汇总而成，所有加工和处理完的数据由计算机系统自动检验和自动会计账务平衡，自动产生分户账和总账，无需进行手工生成科目结单3等会计明细核算和综合核算的分工处理操作。 （四）对业务处理模式的影响。数据集中前，国库业务基本使用单机版的国库会计核算系统进行处理。所有的收支业务数据必须通过手工原始录入或数据导入方式输入核算系统，自动化程度不高。 数据集
5、中后，国库业务由国库会计数据集中系统（TCBS）进行处理。TCBS 是网络版的计算机应用系统，具有强大的网络数据传输与接收功能，便于国库实现信息化的业务处理模式。数据集中后，国库业务处理的信息化程序越来越高，手工劳动强度越来越低。以海南为例，90%的国库收入业务和 100%的财政支出业务实现联网方式处理，预算收入退库业务的电子化程度也越来越高。 （五）对业务处理内容的影响。数据集中前，处理国库业务既需要完成对收支业务信息的录入处理，还需要对国库会计分录、国库会计试算平衡、国库资金与业务对账等会计账务流程进行分开核算。 数据集中后，国库业务处理只需将收支业务信息录入国库系统终端即可，相应的会计账
6、务处理全部由国库核算系统自动完成。 二、国库数据集中对国库会计管理的影响 国库会计核算数据集中后，基层国库在日常工作中，作为分散网点只负责业务受理、数据提交工作，账务处理集中由 TCBS、TIPS 和 TIMS中心系统后台自动完成，数据集中存储总行数据中心，会计机构趋于扁平化，会计管理趋于标准化、高效化。 （一）对国库系统管理的影响。数据集中前，国库系统基本采取用户单一审核、单一检验、系统软硬件本地化维护的管理方式。数据集中4后，国库系统用户管理实行双签制，系统参数实行审批制。设置系统用户时，国库会计主管和系统管理员由上一级的国库系统管理员维护，上一级会计主管审批；操作员用户由本级国库系统管理
7、员设置，本级会计主管审批；设置业务参数时，由本级系统管理员维护，本级会计主管审批。用户登录系统时，系统需要对用户登录密码和用户 CA 证书密码进行双重身份验证。数据集中后，系统软件升级、服务器硬件的维护管理、业务数据的存储和备份都由总行数据中心集中处理。业务系统中财政体制等重要参数设置权限上收 TCBS 中心，由中心相关人员设置并审批。 （二）对人员素质管理的影响。数据集中前，国库收支业务和会计账务核算被“分割” ，且两者均需完全手工处理或部分手工处理，要求国库业务人员具备较高的会计核算能力和理论水平。数据集中后，业务处理人员办理业务时只要按照系统界面要求在终端中简单录入必要的原始信息，系统就
8、会自动生成账簿并产生会计结果。会计核算业务人员的主要职责变成了原始信息的录入和核实，相应的素质要求只需具备相对简单的系统录入技能即可。数据集中后，国库职能发生较大变化，国库重点工作向国库风险管理和数据管理逐渐转变，要求国库管理人员和国库数据分析人员具备更高的理论水平和实践经验。 （三）对国库岗位管理的影响。数据集中前，根据国库系统用户的权限分工不同和风险管理的需要，国库部门设置国库主任、会计主管、明细核算员、资金清算员、综合核算员、系统维护员等岗位。其中在系统中设置的岗位用户包括：会计主管、明细核算员、资金清算员、综合核算员、系统维护员等。数据集中后，为满足新环境下国库业务处理和5国库风险管理
9、的需要，国库部门设有岗位包括国库主任、国库部门负责人、会计主管、系统管理员、系统管理员等 5 类，在国库系统设置的岗位用户有会计主管、系统管理员和系统操作员 3 大类。根据岗位职责管理需要，系统操作员还可根据收支业务类型进行权限再细分，设置更明细的操作员岗。 （四）对国库风险管理的影响。数据集中前，国库系统由各地独自管理、业务处理和会计账务独自核算，其系统运行风险由各级国库自身负担；数据集中后，国库环境发生变化，国库风险发生转变或转移，具体情况如下： 1、系统风险。一方面数据集中后，业务处理及存储后台集中在人民银行总行，系统风险集中在人民银行总行，一旦系统运行出现故障，应急管理难度增大，直接影
10、响全国各级国库、财政和征收机关的业务处理，影响巨大；另一方面数据集中后，国库业务处理模式电子化程度越来越高，国库系统直接连接财政、税务、商业银行等多个部门系统，增加了对外部系统的依存度，增加了外部转嫁风险和网络风险。 2、会计核算风险。数据集中后，国库业务流程、国库资金清算方式、国库业务处理模式和主要处理内容的变化使国库会计核算风险也发生改变。如 TCBS 日终汇总凭证是由 TCBS 数据后台根据全国业务发生和各地系统自行设置情况自动产生，容易导致 TCBS 汇总凭证编号存在跳号现象，无法对凭证是否漏打和缺失进行控制。 3、事后监督风险。数据集中后，事后监督方式、流程都没有随国库业务操作方式和
11、流程的变化进行同步相应的调整，监督仍以手工方式为主，监督效果不明显。 6三、加强国库数据集中后国库会计核算与管理的建议 （一）切实加强国库计算机系统的计算机外在风险、计算机硬件风险、计算机软件风险、计算机网络风险和操作风险的认定与评估，采取合理的控制手段，确保计算机系统的安全运行。 （二）加强国库会计核算与管理的标准化、规范化建设。制定与国库会计数据集中相配套的规章制度和事后监督管理办法等制度体系，针对数据集中后出现的新情况、新问题，结合业务发展中的岗位设置、人员配备等实际情况，进一步修订和完善国库会计制度和相关规定，明确各类国库业务的操作流程，增强业务的规范性、操作性和程序性，使国库业务管理
12、有法可依，有章可循，从制度法规上为国库业务发展提供保障。 （三）加强对会计核算的监测预警。及时对会计操作信息进行跟踪分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，对产生的会计业务异常处理和会计差错及时做出反应、及时采取纠正处理，确保各项内部控制制度被切实执行，各项国库业务处理结果准确无误。 （四）对各种国库岗位人员应进行区别管理。根据不同的职责分工有针对性地加强专项培训，同时将职业技能的培训和职业道德素质提高有机结合，使每个员工成为国库工作的行家里手时，具有较高的道德素质，能有效提高风险防范意识。 （五）针对环境的变化，强化国库风险管理。数据集中后，应针对系统功能变化可能带来的风险隐患，完善内控，加强管理。在日常业务管理中，要更加强调业务环节之间的衔接和制约，保证各个业务管理环7节的无缝连接和相互监督。 主要参考文献： 1周承彦.金融电子化条件下商业银行会计集中管理模式.金融会计，2002.5.
