1、1我国管理会计准则制定考量提要 管理会计是会计学科的重要分支，与财务会计一道共同构建会计科学的理论体系。放眼国际，许多国家都制定了管理会计准则来规范和指导企业。由于管理会计体系的不健全和国情的特殊性，我国现阶段并没有制定管理会计准则，且对管理会计方面的研究也相对较少。本文结合影响我国管理会计准则制定的环境因素，试图为如何制定符合我国实际工作的管理会计准则提供一些现实建议。 关键词：管理会计准则；准则制定环境；管理会计人才 中图分类号：F23 文献标识码：A 原标题：如何建立我国的管理会计准则基于准则制定环境的考量 收录日期：2016 年 5 月 21 日 一、引言 2014 年 10 月 27
2、 日，财政部发布关于全面推进管理会计体系建设的指导意见 ，从法规层面显示了我国对管理会计体系建设的紧迫性和重要性。 意见指出，我国管理会计发展相对滞后，迫切要求继续深化会计改革，切实加强管理会计工作。著名的实证会计鼻祖保尔教授曾明确指出，中国国内会计急需解决的是管理问题。的确，国内对于这个问题的研究缺乏应有的重视和兴趣，存在着人云亦云的现象，国外对于管理会计的研究成了国内学者研究的风向标，国内学者缺乏自己独立的见解2以及根植于中国特殊国情下的管理会计理论。诚然，与财务会计体系建设相比，我国管理会计体系建设相对落后，没有跟上经济发展的步伐。本文结合其他国家管理会计制定历程及我国制度背景，从文化习
3、惯、法律制度、人才培养、技术发展等四个方面分别阐述影响我国管理会计准则制定的环境特征，并试图给出相应建议，为推进我国管理会计准则制定提供参考。 二、管理会计准则制定的影响因素 管理会计最早产生于 20 世纪 20 年代的美国，20 世纪 80 年代初引进我国。随着经济环境的不断变化，企业的需求日益多样化，加之高新技术的发展和管理科学的创新，管理会计无论是在理论上还是在实践上都遇到了一些问题和挑战。 （一）文化习惯导致管理会计难以融入中国企业。管理会计的实践应用受到来自于传统文化方面的压力。我国的传统文化潜移默化地影响着人们的行为方式，它对管理会计推广应用的影响是通过影响企业管理人员和会计人员的
4、价值观来实现的。管理会计行为不是企业的核算行为，而是一种实实在在的管理行为，这个定位首先就是对企业管理人员价值观的一种挑战，也是对会计人员自身素质的一种挑战。财务会计本身存在很多可以度量的指标，便于分明地绩效考核，而管理会计却不是这种情况。管理会计提供的是一种完成某种工作的方法及思想，比如零库存、适时制生产等等。工作做得很好，却没有能够分明考核的指标，这显然不符合国人的价值评判标准。 （二）法律制度的空白使得管理会计难以广泛推进。我国目前针对3财务会计制定的相关法律法规以及各部委发布的相关意见指引很多，而针对管理会计的相关制度很是缺乏。我国目前所颁布的会计法 ，其所涵盖的范围绝大部分是为了解决
5、企业财务会计的相关问题。对企业如何进行管理会计活动的要求少之又少。如果说在 21 世纪初，国内没有管理会计的法律法规，这是情有可原的。然而，时至今日，我国对管理会计的推行仍停留在本世纪初的水平，这个时候就应该是从我们国家自身找问题。法律制度的不健全，对企业如何进行管理会计找不到法律依据，我国企业管理人员以及会计人员对管理会计的接触又少，又缺乏必要的传统根基，既然无法可依，便会出现可做可不做的情形。 （三）人才缺乏难以支撑管理会计发展要求。我国自 20 世纪 80 年代引进西方管理会计以来，在理论和实践应用上，都取得了一些成功的经验。但无论从研究的广度和深度上还是在实践中的应用程度上，不光与西方
6、发达国家相比都有较大差距，也难以适应我国市场经济进一步发展和深化改革的需要。造成这种现状的原因主要在于，现阶段我国管理会计人员整体管理水平偏低，难以承担管理会计师在企业管理中所应承担的领导者、组织者、顾问、规划与整合专家等多重角色。管理会计的理论和方法研究固然重要，但最终还是要通过管理会计人员应用到企业运行实践中，因此管理会计人员对于管理会计的推广起着至关重要的作用。 （四）管理会计技术发展脱节于实践应用。管理会计发展缓慢，根源在于管理会计本身在实践过程中的技术发展水平严重脱节于企业实际需要。首先，从我国管理会计的教材编写来看，仍还局限于对国外著作4的翻译介绍，而没有很好地结合我国的实际情况，
7、这势必影响到人们对管理会计的学习、掌握及应用；其次，管理会计本身的一些方法比较复杂，需要借助会计电算化的运用。然而，我国会计电算化重核算、轻管理，电算化仅局限于记账、算账，能应用到企业经营管理当中的是少之又少；最后，由于不重视会计实际活动的研究，一些管理会计研究人员在研究中为管理会计实际工作者设计了许多高深莫测的数学模型。过分强调实证模型，不但可操作性差，而且企业管理者和会计实际工作人员对此只会感到扑朔迷离并敬而远之。 三、管理会计准则制定的建议 我国管理会计准则的制定以及管理会计理论框架的确立，是未来管理会计发展的必然趋势。针对上文提到的影响管理会计准则制定的一些环境影响因素，本文结合国内外
8、最新研究，并结合我国企业的实际情况，提出以下几点建议： 第一，营造文化氛围，接纳管理会计。在我国推广和应用管理会计，设立科学合理的管理会计专业机构势在必行。管理会计专业机构应能做到负责组织和领导全国的管理会计工作，制定和公布规范化的管理会计理论和框架体系，组织管理会计师资格考试，负责管理会计人员的后续教育工作，强化企业领导者的管理会计意识，协调管理会计和其他经济工作的关系，搞好管理会计与财务会计资料的衔接，创办专业刊物，组织开展管理会计理论及实践应用研究等工作。 第二，鼓励有条件的企业建立管理会计岗位，适时推出管理会计相关法规。我国针对管理会计方面的法律法规及指引较少，财政部门应适5时推出管理
9、会计法规和操作指引，基于目前管理会计的发展情况，规则导向的管理会计准则可能更适合我国企业的实际情况。鼓励有条件的企业根据实际情况，设置管理会计部门或岗位，在实践过程中运用管理会计，在这一点上可以借鉴我国关于上市公司“内部控制披露”试点的成果。 第三，改进和加强会计人才队伍建设，培养一批适应需要的管理会计人才。我国管理会计相关人员数量与实际工作需要相比远远不够。如果从头开始，培养管理会计人员，可能并不现实。我们只有通过对现有的会计人员进行知识改造，或许更符合现实情况。我国可以将管理会计知识纳入会计人员和注册会计师继续教育、大中型企事业单位总会计师素质提升工程和会计领军（后备）人才培养工程。改革会
10、计专业技术资格考试和注册会计师考试内容，适当增加管理会计专业知识的比重。鼓励高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养，与单位合作建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式。 第四，理论与方法技术革新，推进管理会计“落地” 。大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。运用计算机可以对管理会计中比较复杂的计算分析过程进行快速、准确的核算，可以减少工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导决策的需要。会计理论研究人员还应深入企业实际，进行调查研究分析，与会计实际工作者协调配合，
11、对有关企业和单位在实践中被证明切实可行的方法进行归纳和总结，并加以系统化，6提高管理会计方法的可操作性和实用性。 四、结语 管理会计准则的制定并不是一蹴而就的，尤其在我们这类市场经济尚不完全成熟、企业管理经验尚不成熟的国家，管理会计的发展是需要时间的。本文考察管理会计准则制定时需要考虑的部分环境因素，希望为如何建立我国的管理准则提供一丝参考。总而言之，管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要耗费大量的人力、物力和财力，而且还需要理论界与实务界的广泛参与。随着经济的发展和改革的深入，应用管理会计必将成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，并发挥越来越重要的作用。 主要参考文献： 1财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见.财会201427 号. 2管理会计：全球经验与中国实践.上海国家会计学院，2014. 3郝桂岩.对管理会计规范化的几点思考J.财会月刊，2005.27.
