1、1信息化环境下煤炭企业内部审计工作的困境与出路【摘要】随着社会的发展，当今社会已经进入信息化和网络化的时代，煤炭企业必须迅速建立起信息化环境下的信息网络系统才能够适应当前内部审计的需要。本文分析了信息化环境对煤炭企业内部审计的影响和信息化煤炭企业内部审计工作的困境，提出了解决目前困境的对策。【关键词】信息化环境煤炭企业内部审计 一、信息化环境对煤炭企业内部审计的影响 1、信息化环境对煤炭企业财务审计的影响 我国煤炭企业在信息化条件下，由于会计人员只要根据原始凭证将会计处理的第一步工作完成后，相关的账务处理工作基本都是由会计电算化软件自动处理，几乎不会发生错误。但如果有关人员将系统的应用程序进行
2、任何的非法篡改之后，计算机按照错误的程序执行的财务操作将会对财务信息带来巨大的影响。会计信息系统的特点和其固有的风险，决定了审计的信息化条件下应包括用于处理和控制功能的计算机系统的内容审查，都需要人为来处理。煤炭企业内部审计的工作人员需要通过很多努力精确地获得财务信息，来验证计算机处理所得出的结果。目前我国国有煤炭企业的数量规模 1000 多家，总资产近万亿，并且煤炭企业的发展已经进入到了房地产相关领域。如此大规模的企业资产和这种社会大环境，对企业财务信息质量的要求越来越高，因此完善企业的内部2审计制度是一个关键问题。 2、信息化环境对煤炭企业经营审计的影响 伴随着国有煤炭企业规模的不断变大，
3、其内部审计不再局限于简单的各种核算，主要为企业的经营发展做贡献。2013 年中旬，我国国家经营的和国有控制的煤炭企业利润总共达到大概 1551.90 亿元。增值税大概是 840 亿，如果要发展进步，只有不断地在管理经营方面下功夫。信息化环境下，审计的对象不仅包括内部的各种要素，还包括被审计单位的经营管理，业务流程、操作系统和交易事项等，审计证据的收集和整理是电子数据处理的结果，与传统的数据搜集存在着很大的差异，显然增加了审计面临的不确定性风险。因此，在信息环境下，审计对象的变化，使审计工作的重点也发生了变化，同时评价和处理信息化数据和重大错报风险测试成为审计工作的重要一步。 3、信息化环境对煤
4、炭企业管理审计的影响 充分发挥内部审计的作用，对于效率的增强很有用，市场信息发达，管理审计能更有效的分析企业的经营效益，对于市场运行状况做简单推测还可以针对企业经营效益的变化做分析，所以说，信息化对于深化管理审计意义非常深远。因此，对于煤炭企业内部审计人员来说，不仅是一个金融方面的专家，具有丰富的金融、管理、审计知识和实践经验；而且，还要掌握计算机系统本身的审查、审计和计算机信息技术与会计人员的知识和技能，对信息系统审计和网络技术有较高的熟练程度。 二、信息化环境下煤炭企业内部审计的困境 1、内部审计相关法律法规滞后，内部审计制度不完善 3经济制度改革不断深入的大环境下，煤炭企业内部审计的实践
5、已经取得了很大的进步，但国家对煤炭行业企业内部审计方面的立法相对较慢。最近这些年，国家虽然也出台了相应的内部审计的法律、法规和相关政策，但是因为这些法律、法规和政策的内容不完善，对煤炭企业的违法违规行为处罚力度不够，还不能形成足够的威慑力，煤炭企业在内部审计制度的建立无法可依，不能采取相应的措施加强内部审计工作。 2、内部审计具有“双重性” ，弱化了监督职能 我国内部审计尤其是国有企业内部审计，具有“双重性”特征。从第一个角度而言，内部审计扮演着现代企业制度的一个重要角色，对于企业的管理层和企业的拥有者来说，发挥着自我监督的作用。从另一角度来看，企业内部审计作为一种内部监督活动，受到国家相应的
6、法律法规约束。由于这个原因，煤炭企业内部的审计职能也无法十分明确，这在很大程度上是因为煤炭企业内部审计是国家对经济宏观调控的重要手段，对煤炭企业的高级决策层的监督管理，能够有效地防止他们作出一些不符合国家和集体利益的事情，拥有政府管理职能；内部审计同时又为煤炭企业的发展提供必不可少的信息，为企业的发展保驾护航，成为企业管理的重要因素，为煤炭企业的利益服务。 3、内部审计人员缺乏独立性，工作“形式主义”严重 就目前的发展状况可以看出，煤炭企业内部审计的机构都处于企业领导层的监视范围，所包含的工作内容也是在企业管理层的考虑范围内，因此，这决定了企业的内部审计客观性的独立性有待考察。内部审计作为企业
7、经营的一个不能缺少的组成部分，它的工作人员都是有企业来选4派的。就一个企业的一个部门，它的人员选派、职务调整、工作条件都是由企业的领导者决定的，这在一定的程度上决定内部审计的组织、工作、经济来源都不能自给自足。从工作的内容来看，煤炭企业内部审计的相关结论的形成发展以及应用都深深的扎根于企业领导的意思和思想，尽管有时候内部审计的工作者发现了一些企业的高层在相应的领域内违反经济纪律，甚至法律等严重的个人问题时也并没有处理相关问题的能力，在一定的程度上来讲对煤炭企业可以说是起不到任何作用的；从理论学的角度讲有权利的人对无权利的人监督是最有效的，上级监督下级也是能起到很大作用的，然而，处在同一级别的机
8、构之间由于权力的对等，相互之间不易制约，监督效果并不理想，而下级监督上级则更难以达到想象中的目的。因此，内部审计工作也就流于形式。 4、内部审计工作多为事后审计，不能充分发挥其作用 现代企业制度的不断完善是逐步建立起来的，尤其是在通讯和先进的技术的参与下得以不断的发展和进步。很明显，我国的传统审计方法对企业的发展作用越来越弱，由于单一审计和静态审计等审计方法的存在，这些事后审计方法并不能使企业得到长足的发展。煤炭企业审计工作的人员往往是在企业生产经营后进行工作，日常主要是对财务收支的核算，审计的资产负债表，利润表，现金流量表等报表的内容，审计的范围都是在过去的交易事项中形成的，所处理得都是过去
9、的经济效益结果，对企业的作用并不明显。 5、内部审计目标单一，达不到企业管理的目的 当今状况下煤炭企业的内部审计在处理层次上缺乏调整，职位所带5有的责任没有那么的明确，都是依照个人对内部审计的感悟，按照不同的方向来组织内部审计机构的各个部门。例如为了使监督部门的作用得以显现，就会设立各种各样的机构与国家的其它检查机构相结合，也会在企业和国家质检总局设立财务核算机构等。类似的设置都不符合内部设计的精神特点。审计的职能在一定程度上需要审计机构作相应的处理。这样才能使审计工作顺利的进行。但是，多年以来我国煤炭企业的审计工作多以财务审计为主要目标，对企业的控制理论、风险处理、企业发展战略之类却很少研究
10、，他们的认识与企业的发展有很大的距离。 三、信息化环境下煤炭企业内部审计的对策 1、建立现代企业制度，改进企业内部审计制度 煤炭企业的内部审计并没有像人们想象的那样按照既定的方式运行，关键在于没有成立现代企业制度，所以，如何运行煤炭企业内部审计制度的重点在于建立现代企业制度。其主要内容有以下三个理念。第一，公司必须是能够自给自足，自己承受风险的经营实体，拥有自己能够支配的资产并在其基础上营运。第二，定义清晰的资产所有制，就是明确企业的拥有者所具有的支配权力。对国家企业而言，煤炭企业权力改革的方向是有单个集体所有制缓慢转向更深层次的单个所有，当然，这是依据不同的境况而决定的。第三，在前两项已完成
11、的情况下，组成合理的法人治理结构，也就是说符合现代企业标准的经营结构，并在他们之间形成相互牵制的作用，给煤炭企业以正面积极的作用。还有就是要不断改进煤炭企业内部审计制度，制定各种必须的方针来约束其自身的运行：一方面，在从事内部审计工作时应做到层次清楚，法理明确。企业6应该依着行业的特性和其自身发展的需要，不断的改进并形成一种适合它发展趋势的体系。更应该在运行的过程中对发现的问题不断地完善和改正，来迎接新的环境的挑战。另一方面，应该严格贯彻既定的规章制度，做到有法必依。应建成处理事情相关的所有审计程序，使各项审计步骤成为企业运营管理行动的必要过程。 2、建立董事会直辖模式的内部审计机构，保证其独
12、立性 监控机制和企业自我约束的实行其实是煤炭企业进行自我监督的一种措施，目的是加强审计和对企业的监管，促进企业提高工作效率，提高经济效益。正常情况下，审计组织的独立性取决于所处的层次，领导层次越高，它的独立性就越高。从当今公司制度下的运行状况看，股份制理所当然成为企业主要的操作模式。当前，全球的内部审计机构的领导模式，可以分为以下几种：董事会主导的领导模式、总经理主导的领导模式、监事会主导的领导模式。这几种模式各有其优缺点，但是经过比较就可以发现，董事会领导模式下的领导层次较少，它所代表的相应地位也较高，其独立性必然会更好。因此选择这种模式是最明智的选择。在董事会领导的组织模式下。审计的人员组
13、成主要是一些执行董事和相关的内部审计人员。内部审计在委员会的领导下完成工作，组织的人员配备和相应的资源管理都属于委员会。这种组织模式是最具有科学依据的模式，同时它也是国际化现代企业内部审计机构的优先选择。 3、扩大内部审计范围，全面推进内部审计工作 煤炭企业内部审计之所以不断地改变自己的努力方向，都归功于全球化企业制度的推进。加强企业经营管理、增加企业的收入、提高企业7经济效益是企业内部审计的最根本目的。财务审计是企业内部审计不可缺少的一部分，但不是内部审计的唯一对象，只有把经营管理审计、绩效审计、社会责任审计和经济效益审计等相结合，扩大审计范围，并且改变注重于事后审计的方法转向事前、事中、事
14、后全过程审计，将简单的静态审计与复杂的动态审计相融合，全面推进企业内部审计工作，将审计工具由传统的手工变为信息化环境下的更先进的技术，才能体现企业内部审计真正的价值。 4、合理配置内部审计人员，提高内部审计工作效率 在现代企业制度下，特别是在信息化环境下，煤炭企业内部审计发挥着越来越重要的作用，对内部审计机构人员素质也有了更高的要求。内部审计系统能够实现业务服务的终极目标，不仅需要有健全的内部审计实务标准作为一种行为规范，更需要配备一批高素质的复合型人才从事企业内部审计工作。这些内部审计人员不仅应该洁身自好，拥有崇高的使命感和责任感，还必须具备综合的理论知识和较强的业务能力；不仅要不断增加服务
15、水平和实践能力，不断地学习如何提高抵御风险的能力，还要不断开拓新的业务领域和增值服务，进而提高组织的管理，加强风险管理，提高工作效率。另外，在同一时间构成的内部审计人员应多样化，不仅要有财务和审计专业人士，还要有精通相关的商务专业知识和具备综合业务经验的人员，以满足审计的领域不断扩大的需要。 （基金项目：河南工程学院人文社科基地会计研究中心资助。 ） 【参考文献】 1林小丽：信息化环境下企业内部审计思考J.财经界，82013（2）. 2张京欣：信息化环境下如何做好施工企业内部审计J.中国外资，2014（306）. 3李文静：煤炭企业内部审计风险防范及控制对策J.商，2013（1）. 4纪胜华：内部审计应对信息化发展策略研究J.中国电子商务，2013（10）. 5薛鹏：会计信息化对传统审计的影响J.会计之友，2013（35）. （责任编辑：谌盼）
