1、1战略成本动因分析与应用研究【摘 要】 随着市场竞争的日益激烈， 很多企业为了争夺市场空间， 将低成本作为核心竞争能力， 要求企业最大限度地控制成本。企业的成本从战略上看，是由这些独特的成本动因来控制的，每一个成本动因都可能成为企业独特的竞争优势来源。选择与己有利的成本动因作为成本竞争的突破口，是企业竞争的一项基本策略。战略成本动因分析是现代战略成本控制的基础和出发点，贯穿于战略成本管理的始终，为企业改变成本地位， 增强竞争力提供了契机。 【关键词】 战略成本管理 战略成本动因分析 企业规模扩张战略 全面质量管理 一、战略成本动因分析的具体应用研究 1.在公司内部核算上的应用 传统的采购成本被
2、直接分配计入各种材料或产品，因而采购部门经理把供应商的价格作为首选的标准。这种方式导致产生次优化的采购行为，削弱公司的战略地位。战略成本管理中采购成本动因分为数量动因、质量动因、交货及时性动因等，使公司采购部门在采购阶段就把材料的质量、价格及交货的及时性等因素考虑在内可以采购到适时、高质、低价的材料，为生产质优价廉的产品打下了良好的基础，使顾客满意程度大增，提高了公司的战略地位。采购成本的分配也应运用成本动因分析。22.在制定内部转移价格中的应用 在以成本为基础制定内部转移价格时，传统的做法是对间接费用采取单一数量动因标准去分配，缺乏透明度、准确度，无法对各责任中心的业绩正确评价，内部转移价格
3、起不到业绩评价与引导决策的作用。在战略成本管理思想下，以成本为基础的内部转移价格可划分为以下三个部分：批量和数量动因引发的成本；生产能力利用程度引发的成本；在产品完工后对产品规格重新修改而引发的成本。 二、我国企业运用战略成本动因分析的现状及问题 从我国企业近几年的经营情况可以看出，我国企业并没有有效地运用战略成本动因分析。 1.研究不够全面深入 战略成本动因分析理论是从国外引进的，目前关于战略成本动因分析理论的研究还局限于对国外情况的翻译介绍，还没有结合我国实际情况，总结出适合我国国情的方法体系。而且，关于这方面的理论基础教育，缺乏统一性、规范性，可供使用参考的教材少，使相关的企业管理者不易
4、掌握。 2.推行存在障碍 战略成本动因分析方法与会计准则的运用不同，它不具有强制性，其应用与否以及运用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求。实行战略成本动因分析会使企业的成本管理工作变得更加复杂，造成短期内管理费用的增加。从我国目前的情况看，绝大多数企业决策层评价管理者工作业绩的唯一标准就是当期利润的高低，实施战略成本动因分3析后对企业经理人员的业绩评价并没有好处，因此他们也就不会主动推行这一方法。 3.缺少相关人才 战略成本动因理论的实践应用缺少相关的管理人才。战略成本动因分析要想在我国企业得到应用，既需要领导的重视，也需要具备一定素质的财会人员。从领导者来看，企业领导人中许多没有系统
5、学习过现代管理知识，有的甚至不知道战略成本动因是什么，当然更谈不上掌握和运用。同样，财会人员的素质也有待于提高。我国企业中现有的中高级职称的会计人员，由于年龄偏大，知识结构趋于老化，很难将现代管理科学知识应用于实践。会计人员中受过高等专业教育的不及 10%，中高级专业人才偏少，使企业战略成本动因分析不能广泛运用。 三、推进我国企业运用战略成本动因分析的对策 战略成本动因分析方法是一种全面的、全方位和全过程的现代成本方法，是传统成本理论的创新和发展，是战略成本管理理论的重要组成部分。同时，它反映的更是一种新型的成本管理观念：战略观、过程观和成本避免观。它以企业全局为战略视点，以成本发生源流为起点
6、，通过对整个价值链中成本动因的控制，改变成本态势，实现持续的成本优势，增强企业的竞争力。然而，我国企业成本管理意识淡薄，基础管理工作薄弱，成本管理方法单一，管理目标和范围狭窄。这种现状极大地制约了现代成本管理思想和方法在我国的推广和实施。为了改变我国落后的成本管理现状，应该： 1.立足于长远的战略目标，取得长期竞争优势 4战略成本动因分析与应用的核心是围绕改变成本发生的基础条件而展开的，其控制应从长远的持续地降低成本的策略上考虑。比如，企业雇佣年龄相对较大、技术熟练程度高的员工可以迅速降低人工成本；企业雇佣相对年轻、文化程度高的员工，可利用学习曲线获得较长时期的成本优势。企业进行人力资源管理时
7、，应着重考虑后者。 2.结合企业整体发展战略，以企业全局为对象 战略成本动因分析与应用把企业内部经济结构和外部环境综合起来。企业的价值链贯穿于企业内部自身创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间，是一个更广阔的外在于企业的价值链系统。因此，战略成本动因分析与应用不仅包括企业内部的价值链，而且包括企业所处的行业价值链，从企业内、外部探索和创造成本动因的优势地位，进而获得成本优势和竞争优势。 3.借鉴先进管理方法与思想，增强灵活性 战略成本动因分析与应用的目标是成本优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。战略成本动因分析与应用方法应具有灵活性，可与现代企业的弹性制造系统、及时制、零缺陷等策略相联系，运用多种管理方法，充分显示其柔性管理的基本特点。 【参考文献】 1 万寿义，王政力.战略成本动因分析的应用模式研究J.上海立信会计学院学 报，2006，05：10-16. 52 刘可芳.基于战略成本管理的成本动因分析D.河南工业大学，2010. 3 王政力.战略成本动因分析及应用研究D.东北财经大学，2005. 4 李德训.基于战略成本动因分析的 S 公司成本管理研究D.中国海洋大学，2012.
