1、1基于骆驼评价体系对村镇银行的会计分析透视摘要：本文从会计财务指标出发，通过非现场监管和实地调查，运用 CAMEL 评价体系，以榆树兴农村镇银行为例，对村镇银行的发展现状进行研究分析，并提出相应的对策建议。 关键词：村镇银行 骆驼评价 会计分析 2006 年，为破解农村金融发展滞后难题，国家出台相关政策，允许在农村地区成立村镇银行。2010 年 1 月，哈尔滨银行全额出资 3000 万元，在全国第一产粮大县吉林省榆树市设立的首家村镇银行榆树兴农村镇银行正式获批，并于当月对外营业。 一、榆树兴农村镇银行设立三年来的发展状况 （一）资产负债总量持续扩大，信贷投放连年增长 2010 年至 2012
2、年，榆树兴农村镇银行资产负债总量持续高速增长，年末资产总额分别为 1.14、2.38、3.05 亿元，资产增长率分别为108.77%、28.15%。资产项目主要构成发放贷款分别为0.68、1.01、1.13 亿元，贷款增长率分别为 48.53%、11.88%。负债项目主要构成吸收存款分别为 0.83、1.34、2.14 亿元，存款增长率分别为61.45%、59.70%。 （二）所有者权益逐年改善，实现稳步积累 2010 年至 2012 年，榆树兴农村镇银行所有者权益实现稳步积累，年末所有者权益分别为 3031.76、3299.63、3886.27 万元，增长率分别为28.84%和 17.78%
3、。期中：盈余公积分别为 3.18、29.96、88.63 万元，计提一般准备分别为 28.58、208.54、318.45 万元，实现未分配利润分别为 12.45、61.13、589.10 万元。榆树兴农村镇银行三年来未进行增资扩股，股本金一直维持 3000 万元，资本公积没有发生额。 （三）实现当年盈利，业务管理费占比逐年下降 2010 年，榆树兴农村镇银行实现设立当年盈利，之后盈利水平高速增长，三年来分别实现利润总额 31.76、267.87、586.64 万元，利润增长率分别为 743.42%和 119.01%。由于村镇银行有效实施了成本控制，业务管理费占营业成本比重逐年下降，占比分别为
4、 83.43%、80.56%、78.54%。二、运用骆驼评价法对榆树兴农村镇银行的会计分析 “骆驼”评价体系是美国金融管理当局对金融机构的业务经营、信用状况进行的一整套指标化的综合等级评定制度。因其五项考核指标：资本充足性（Capital Adequacy） 、资产质量（Asset Quality） 、管理水平（Management） 、盈利状况（Earnings）和流动性（Liquidity）的英文第一个字母组合在一起为“CAMEL” ，正好与“骆驼”的英文名字相同而得名。 “骆驼”评价方法，因其较好有效性，已被世界上大多数国家所采用。 （一）资本充足性 1、股本规模较大，资金支持有保障 榆
5、树兴农村镇银行注册资金为 3000 万元，为哈尔滨银行全额出资，没有产业资本和个人资本入股，远远高于最低监管要求，是证监会关于3设立村镇银行的最低资本限额的 10 倍，并且出资人承诺，根据村镇银行业务发展状况，将适时增加股本金，为村镇银行支持“三农”和扩展业务提供资金保障。 2、核心资本充足率高，具备较强风险抵补能力 2010 年至 2012 年，榆树兴农村镇银行资本充足率分别为43.79%、32.48%、28.24%，远远高于 13%的最低监管指标，核心资本充足率分别为 42.82%、31.52%、27.14%，同样远远高于 11%的最低监管指标。充足的资本，为村镇银行抗拒各种运营风险，从容
6、抵补营运损失提供了坚强后盾。 （二）资产质量 1、贷款质量高，贷款损失准备充足 贷款全部采用农户联保、抵押或保证方式，贷款质量保持优良，设立三年来，没有发生不良贷款，不良贷款率为 0，远远低于 5%的监管指标；利息回收率始终保持 100%；2010 年至 2012 年，贷款损失准备分别计提 68.40、31.88、69.77 万元，平均拨备覆盖率远远高于 150%的监管指标。 2、贷款主要对象为农户，存在隐形行业风险 兴农村镇银行贷款投向主要面对“三农”市场，贷款品种主要有农户种植业、养殖业、农机具、农户自建房、棚户贷款等，设立三年来，农户贷款占比分别为 68.74%、72.13%、75.99
7、%，累计投放涉农贷款余额10179 万元，涉农贷款占比达到 90%。农户贷款虽然从形式看风险较为分散，但农业毕竟是要“靠天吃饭” ，不确定的自然因素对行业影响巨大，4一旦出现大范围的自然灾害，必然影响农户收入，从而威胁贷款收回。 （三）管理水平 1、管理机制沿用出资银行模式，不接地气 榆树兴农村镇银行的内部管理、业务开展基本沿用出资人哈尔滨银行的原有模式，高管人员基本为发起行下派，而哈尔滨银行为城市商业银行，运营环境为省会中心城市、客户对象基本为二、三产企业单位，与以农业为主的县域环境差异巨大，管理机制存在“水土不服”现象，如果经营理念、运作模式长时间不与农村现状接轨，必然影响其拓展业务，制约
8、其长远发展。 2、会计准则应用水平低，会计管理没有深入 调查显示，榆树兴农村镇银行设立之初便开始执行新会计准则，但对准则的应用只局限于会计核算、编制财务报表层面，根本没有深入到成本控制、风险评估和经营预测等深层次领域，只具有表面形式，缺乏实质性应用，容易降低会计信息的真实性、可比性和实用性，误导会计信息使用者。 （四）盈利状况 1、平均资本利润率偏低，盈利能力有待提高 榆树兴农村镇银行虽然实现开业当年盈利，且利润水平逐年提升，但利润绝对数仍然偏小，三年净利润分别为 31.76、267.87、586.64 万元，相比所有者权益，资本利润率分别为 1.05%、8.12%、15.10%，平均资本利润
9、率仅为 8.67%，低于监管指标（11%）2.33 个百分点；相比资产总额，资产利润率分别为 0.28%、1.12%、1.92%，第一年低于监管指标5（0.6%）0.32 个百分点。 2、农村经营环境决定村镇银行潜在风险高，收益低 农业生产属于弱质产业，生产周期长，自然风险大，种（养）植业没有形成规模经营，再加上农村信用担保体系建设不够完善，农民缺乏有效的担保和抵押物，导致金融机构无法对其大额放贷，村镇银行发放农贷费用成本过高，获利艰难。 3、贷款管理模式僵硬，不利于实现利润最大化 榆树兴农村镇银行在业务拓展方面受制于出资银行，基本没有自主经营权，贷款发放不具灵活性，流程设计繁琐，缺少具有特色
10、的针对农村实际现状的信贷模式，不利于快速融入农村经济环境，导致资金利用率不高，存贷比逐年下降，从第一年的 81.48%，降到第二年的73.88%，2012 年末更是降到 52.81%，直接影响利润最大化。 4.金融品种单一，收入来源有限 村镇银行目前开展的主要还是存贷款业务。定期储蓄存款占比较大，受知名度、网点数量、业务能力限制，很难吸收企业活期存款，资金来源成本过高。汇路不畅导致业务主要依靠柜台交易，银行卡、理财产品、网上银行、代收代付等基本金融产品缺失，中间业务开展受到严重制约。榆树兴农村镇银行营运三年来，中间业务收入占比仅为0.06%、0.12%、0.11%，较商业银行中间业务收入平均占
11、比 20%的水平相去甚远，营业收入主要依靠存贷利差，收入渠道单一已经成为制约村镇银行发展的瓶颈因素。 5、政策扶持力度不够，影响利润水平持续改善 6目前，国家财政对农业银行、农村信用社发放的小微农户贷款均有贴息补助政策，而主要面对农户的村镇银行却不享有此项优惠，优惠政策的不一致，使村镇银行利润空间受到进一步挤压，也使其在与其他涉农金融机构的竞争中处于更加劣势的地位。 （五）流动性状况 虽然国家为鼓励村镇银行支持“三农”发展，对村镇银行开业 5 年内的存贷比指标不做硬性要求，但受地方农业经济发展制约和其他涉农机构排挤，加上贷款业务拓展缺乏创新性，和全国大多数村镇银行存贷比持续上升的主流形式相比，
12、榆树兴农村镇银行存贷比出现逆势下降，从第一年的 81.48%，降到第二年的 73.88%，2012 年末更是降到52.81%，从风险监管角度看，流动性较为充裕，但面对当前中小企业和农民旺盛的融资需求，存贷比过低，也从另一个侧面反映了村镇银行资金利用率低、业务开展乏力的尴尬局面。 三、发展村镇银行的对策建议 （一）吸收民营资本入股或扩大民营资本持股比例，完善村镇银行治理结构 银行机构独资设立或高比例控股，必然使村镇银行成为出资银行的分支机构，发展理念和运作方式上无法摆脱出资（控股）银行的控制，缺乏机动性、灵活性和创造性，引入民营资本入股，可以使村镇银行有机会获得优质项目，注入有别于传统银行管理的
13、企业管理理念，灵活拓展基础业务，创新农村金融服务，达到发起银行、产业资本、农村经济“三赢”的局面。 （二）合理布局网点，扩大业务规模 7村镇银行在经营网点的布局上，要本着弥补市场空白的原则，以农业银行和农村信用社网点分布不到位和服务力量薄弱的农村地区为重点，这样，有利于金融资源整合和金融生态环境的优化，也有利于村镇银行的扎根发展。另外，村镇银行要坚持循序渐进的原则，不能搞大跃进，靠网点密布和搞人海战术等粗放式经营方式发展业务，更不能贸然设立异地分支机构。 （三）创新金融服务手段，打造核心竞争力 村镇银行应充分发挥自身优势，建立信贷营销网络，完善小额农户贷款和联保管理机制，将龙头企业与农户、中介
14、机构和担保机构等具有法人地位的利益主体纳入贷款范畴，发挥贴近农户的优势，逐步占领农村地区优质领域；把握当地农村经济发展特征和农户金融需求特点，探索并开发相应的金融附加产品；大力拓展成本低、风险小、收益高的中间业务，稳定盈利水平，改进财务状况；逐步推出与自身管理相适应、与“三农”和小微企业融资需求相匹配的金融服务项目，包括保险、代理、担保、个人理财、银行卡等，提升自身盈利能力，增强自身竞争力。（四）加大政策配套力度，扶持村镇银行健康发展 国家应在财政、税收上加大对村镇银行的政策倾斜力度，比如：对发放小额农户贷款减免营业税，实行农户贷款贴息补助，允许在税前多提坏账准备，给予村镇银行 3 至 5 年的所得税免税期，人民银行给予一定的支农再贷款支持，放松利率管制，允许村镇银行根据当地经济发展水平、资金供求状况、债务人可承受能力自主确立贷款利率等。 8参考文献： 1股份制商业银行风险评级体系（暂行）.中国银行业监督管理委员会，2004 2许燕.骆驼评价体系与商业银行风险管理J.金融理论与实践，2002（5） 3吴玉守.村镇银行运行存在的问题及对策分析J.改革与战略，2008（1）
