基于XBRL的创新性网络财务报告研究.doc

1、1基于 XBRL 的创新性网络财务报告研究一、引言 可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language，简称 XBRL）是一种能够使财务和商业报告的数据交换更加明晰，专用于财务与商务报表方面的创新性网络财务报告语言。XBRL 的构想最早由美国华盛顿州的会计师 Charles Hoffman在 1998年提出。XBRL的技术优势和广阔的发展前景，促使人们积极研究 XBRL在相关领域中的具体应用。早在 2001年，Debreceny 和 Gray就从技术方面详细分析了XBRL产生的必然性。Bovee （2005）等研究开发了 FRAANK，通过将lin

2、e-item标签与 XBRL分类标准中的同义词进行匹配，实现对财务数字的“理解” 。Jones 和 Willis（2003）以摩根士丹利财团的 XBRL项目作为案例研究，表明 XBRL在数据获取和运用方面确实存在巨大优势。Pustylnick （2009）构建组合算法模型来检测财务报表的造假行为，并有效证明基于 XBRL的数据可以自动检测财务报表中的舞弊行为，提高了财务报表的透明度。Pinsker （2003）通过调查问卷考察 XBRL财务信息的准确性和有效性，研究表明会计人员和审计人员对 XBRL实用性的认识不够。 近年来，国内一些专家学者与研究机构也逐渐关注和研究可扩展商业报告语言（XBR

3、L）财务报告模式，并取得了一定的成果。2002 年，潘琰在其博士论文中提到 XBRL具有开放性、效益性等特点，指明 XBRL有2助于整个企业报告供应链的全方位变革 。 上市公司信息披露电子化规范制定以后，专家学者对 XBRL的分类标准及实用性进行了更多的研究。沈颖玲（2004）从会计全球化的视角构建国际财务报告准则（IFRSs） 的分类体系，并用实例分析了 XBRL应用带来的信息价值。何玉和张天西（2005）研究了自愿实施网络财务报告的公司特征。自此之后，有关XBRL应用的研究方向转向了更多领域，如审计。张天西和高锦萍（2007）研究认为 XBRL的应用将带来审计功能、审计程序和审计技术等多方

4、面的影响。 二、XBRL 创新性概述 （一）跨语言信息平台功能 可扩展商业报告语言（XBRL）是在可扩展的标记语言（XML）基础上发展而来的。由于 XML可以跨平台使用，因而 XBRL也具有这个功能，XBRL 可以不依赖于操作系统。不同的操作系统下，如 Windows、FreeBSD 等，XBRL 都可以直接使用，实现不同平台的数据交换。传统财务报告模式下，由于各关系主体或者各部门平台不同，第一次必须人工录入数据，重复输入数据用于对比分析，如图 1所示。XBRL财务报告模式下，信息使用者不用考虑平台等因素，按需使用 XBRL财务报告，如图 2所示。XBRL 格式的文档也可以在 XBRL编辑器中

5、生成各种非结构化电子格式的文件。 （二）XBRL 的其它功能 XBRL现阶段主要应用于财务报告领域，除了跨语言信息平台的功能外，还实现以下功能：（1）多种格式输出功能。XBRL可以多种格式输出报告，满足不同部门的需求。 （2）快速、准确搜索信息功能。XBRL 为企业财务报告中的每个数据建立不同的标签，并且3标签与数据是一一对应的。通过对搜索内容加上对应的标签，搜索引擎就能快速、准确的找到使用者所需的财务信息。 （3）数据挖掘功能。XBRL具有良好的动态分析功能。当搜索引擎找到所需财务信息时，它能根据标签进一步追踪找到数据的原始信息及与该信息有关的其他资料。（4）多语言转换功能。利用 XBRL技

6、术可以实现财务报告的多语言输出。XBRL的多语言转换功能可以有效的消除各国财务报告的语言障碍。 （5）数据加密与数字签名功能。XBRL 实例文档是 XBRL的程序代码文件，通过XBRL编辑器可以转换为常见的财务报告模式。使用 XBRL实例文档之后，无论在会计信息系统内部，还是企业与各部门之间，或者是企业与外部环境之间进行数据传递时，实现对一些重要财务信息实施审计验证并数字签名，可以保证数据的完整性和真实性。 三、我国推广 XBRL存在的问题 （一）国内企业对 XBRL认识不够 企业是财务信息的提供方，XBRL报告主要为了便于提供财务数据。由于 XBRL中国地区组织发展时间较短，国内企业没有机会

7、与国际组织进行交流和合作；大部分企业担心实施XBRL会导致企业商业机密泄露，因而 XBRL在一定程度上对企业没有推动作用。企业从成本与效益的角度考虑就更加不愿意推广使用 XBRL，这些都说明企业对 XBRL的认识不够。 （二）XBRL 技术的分类标准不完善 要建立适合我国企业特征的XBRL分类标准还缺乏强有力的理论支持。近年来，国内也掀起了研究XBRL的浪潮，但有关该标准的研究大多停留在理论上，而对于应用该标准进行实际系统建设仍处于探索阶段。此外，我国 XBRL应用较晚，国内4也缺乏 XBRL标准的专家和权威，直接影响了 XBRL技术分类标准的制定。（三）支撑 XBRL技术的应用软件缺乏 上海

8、证券交易所和深圳证券交易所都开发了 XBRL应用平台，强制要求上市公司提供 XBRL实例文档以及 XBRL财务报告，企业可以通过这些平台获取或者下载 XBRL实例文档。如果企业缺乏 XBRL编辑工具或者拥有 XBRL编辑工具但没有相关熟练的技术人员，XBRL 实例文档只是一些程序代码而已，对企业不产生任何价值。因而，急需适合我国企业特征的 XBRL应用软件。由于 XBRL相关软件研发成本较高，新软件投入市场可能面临市场接受周期耗时较长的风险。很多软件公司不愿花过多人力财力投入 XBRL软件开发，缺乏适用性较强的 XBRL应用软件在一定程度上制约了 XBRL信息系统的发展。 （四）企业不愿付出成

9、本使用 XBRL XBRL是一个系统工程，在企业的实施过程是一项长期投资，其兼容性、稳定性和安全性等问题的解决耗时较长，综合成本较高，风险较大，部分企业不愿冒此风险。企业可能需要投入的成本有：XBRL 系统基础网络设施（包括软硬件支持） 、开发新系统需要相关专业程序员、本公司员工进行 XBRL培训以及聘请外部管理咨询专家等费用，付出成本后还需要负担网络风险。因此，引进 XBRL技术，公司需付出较高成本，并承担网络及高度披露的等风险，企业不愿意付出成本使用 XBRL。 （五）审计问题 XBRL数据格式的报表是网站上的信息，在互联网发布、传输和交换的过程中存在许多安全问题。XBRL 安全风险的加剧

10、会增加注册会计师执业的审计风险。审计人员如果不能掌握 XBRL和 XML在财务报告领域应用的技术和原理，以及对实5时会计系统的流程和控制十分精通，那他们所审计 XBRL的结果将受到质疑。审计问题在一定程度上制约着可扩展商业报告语言在我国的推广。 四、我国推广 XBRL的对策 （一）政府主导开展 XBRL的普及应用 （1）完善 XBRL技术分类标准的制定。XBRL 分类标准是根据不同国家现有的会计准则遵循 XBRL技术规范制定的，分类标准是生成 XBRL实例文档的关键。因而，XBRL 应用的关键是制定分类标准。完善 XBRL分类标准，可以促使不同企业不同行业使用同一种规范披露财务信息，提高各企业

11、财务信息的可比性，可以有效提高公司内部的治理水平。根据我国现阶段公司信息系统的发展现状，可以从以下几方面进行实践：一是制定符合中国会计准则要求的分类标准，根据我国的国情以及企业的会计制度，由会计实务经验丰富且熟悉会计准则的人员制定分类标准，不能只由技术人员参与；二是 XBRL的发展离不开网络的发展，分类标准的制定也要适应电子商务的发展；三是监管机构等可以根据特定报告需求，在通用分类标准基础上进行扩展，制定特定的分类标准；四是密切关注世界各国 XBRL的研究动向，加强国际交流。 （2）推动 XBRL软件技术的发展。XBRL 文件是一种计算机代码文件，它需要具备各种功能的应用软件支撑。如果要发展

12、XBRL，必须要有软件供应商的支持。如果政府部门能够带头推行 XBRL的发展，软件供应商会积极配合推动 XBRL的发展。如果软件供应商能得到一些税收优惠，将会更多的投资培养软件企业中的技术人员。此外，为了防止盗版软件的出现，软件供应商需要受到政府有关知识产权的保护。通过政府大力打击盗版软件，可以增强软件供应商的信心。为了进一步加快 XBRL软件6技术的发展，政府应鼓励专业的 XBRL技术提供商与财务软件、审计软件及 ERP系统软件供应商相互合作，完善 XBRL软件功能。 （3）激励企业应用 XBRL。全面推行 XBRL技术最大的受益者是公司外部的信息收集者和使用者，而不是提供者本身。挖掘公司应

13、用 XBRL的原始动力，有助于 XBRL的成功推广。政府在推行 XBRL财务报告披露方式时，可以先在上市公司倡导使用 XBRL，其他企业自愿使用。采取强硬措施提高企业对 XBRL的认识有一定的作用，但是较好的办法是扩大投资者对 XBRL的需求，对公司施加压力。 （二）金融监管机构推进 XBRL人才培养 XBRL未得到普及推广，究其原因是因为国内缺乏这方面的权威专家。倡导 XBRL网络财务报告在企业的应用，须具备具有 XBRL技术知识的财会人员。为此，需要在金融监管机构的推动下推进 XBRL的人才培养：（1）由 XBRL中国地区组织成立XBRL专家小组。XBRL 应用中各关系主体包括企业、会计师

14、事务所、投资公司、软件公司以及相应的监管机构，专家小组成员应从这些主体中进行选择。专家小组的成员需定期进行培训，可以邀请国外的 XBRL技术专家进行授课；可参加国际上的 XBRL学术会议，并将会上重要的技术交流信息在成员之间分享。XBRL 专家小组的成员在接受一定时间培训后需要回到原来的单位，将所学应用于具体的工作实践中。 （2）由监管机构开办 XBRL社会培训机构。加大 XBRL课程的社会培训，可以继续教育的形式，提高在职人员对 XBRL的理解和应用能力，缓解目前 XBRL人才紧缺的矛盾，并为将来这一技术的广泛运用做好充分准备。对在职人员进行教学和培训时，也要结合实务操作，通过模拟演示，提高

15、在职人员 XBRL7软件的操作技能。 （三）会计师事务所推动 XBRL的应用 企业使用 XBRL之后，财务信息披露文件即从纸质财务报告或者非 XBRL电子格式报告转换到 XBRL格式报告。会计师事务所在条件允许的情况下可以提供教育培训和转换服务等业务。会计师事务所可以向企业的财会人员和高级管理人员提供教育培训，讲授 XBRL的相关业务知识。信息系统比较成熟的会计师事务所可以为客户提供服务器空间和网络工具，通过将会计服务、IT 服务以及其他服务进行捆绑就能够打开新市场，帮助那些不愿意或没有能力在 IT基础设施投入过大的小型企业创造新的利润点，在一定程度上推进我国应用 XBRL财务报告披露模式。

16、（四）高校加强 XBRL教育 各大高校相关专业的大学生应接受 XBRL课程教学，学校根据专业不同给予 XBRL不同难度的教学内容。在经济类、信息管理类、计算机软件类专业开设相关课程，学校安排教学内容时要有一定的侧重点。财经院校和部分理科院校一般侧重信息系统的分析和应用。而工科院校会计专业比较重视信息技术的课程，侧重会计信息系统的分析、设计、编程、维护等。各大高校应根据学生的具体专业信息和培养计划，设置不同的 XBRL教学计划。 参考文献： 1沈颖玲：会计全球化的技术视角利用 XBRL构建国际财务报告准则分类体系 ， 会计研究2004 年第 4期。 2何玉、张天西：自愿实施网络财务报告公司的特征研究 ， 会计研究2005 年第 12期。 （编辑 陈 玲）