1、1基于财务视角的企业内部控制制度设计摘要：健全的内部控制制度体系是当今企业面对日益激烈的市场环境下增强内部管理能力的必然选择，内部控制水平的高低已经成为决定企业财务稳定和经营良好与否的关键因素。尽管内部控制重之又重，企业内部控制工作依然问题不断。本文主要从财务角度探讨了企业内部控制制度体系的设计与构建问题。 关键词：企业 内部控制 财务 一、引言 随着我国市场经济体制的逐步完善，企业经营迎来了自由发展的蓬勃期，而市场机制下企业之间的竞争变得更加激烈，各种经济关系错综复杂，使企业外部经营环境不确定性更强。对企业来讲，其经营活动的实质是资金运动中不断增值，因而资金运用与管理是企业一切管理活动的核心
2、，这就决定了财务管控对于企业的重要性。内部控制理论是基于强化企业对内部管理活动的约束能力而发展起来的，它试图通过建立一系列管理程序和控制制度达到对企业经营全过程的控制，尤其是对财务活动的控制。其对企业的财务影响有这几个方面：首先，通过内部控制措施的执行强化了企业对财务运作各个环节的制约作用，促使财务人员严格按照财务法规及企业财务制度规范开展活动，减少了财务操作层次的违规违纪行为，保证了企业资产的安全完整和财务信息质量；其次，内部控制体系将企业财务管理与其他管理活动有效的衔接起来，形成密2切联系的框架体系，促进各部门之间的交流，增强了部门之间的透明度，更容易发现内部问题，提高财务管理效率；第三，
3、内部控制的管控渗透到企业财务运转的各个角落，极大的降低了企业的财务风险，提高了经营稳定性。 至今众多企业纷纷建立了内部控制制度体系，并且有些企业已经享受到了内部控制制度的完善带来的财务利益。但不少企业在内部控制制度的建设上还存在诸多不足，这从不时发生的会计舞弊等案例中略见一斑，因此有必要就企业内部控制制度的完善进一步的研究。 二、企业内部控制制度建设存在的不足 （一）尚未建立内部控制文化 内部控制是一种企业管理手段，更是一种企业管理理念。虽然许多企业都依据相关的内部控制法规建立起了各样的内部控制体系，但这些工作都是表面的工作，企业内部控制并没有触及到理念层次。这些企业中管理者们自身就对内部控制
4、认识不到位，仅仅是将内部控制作为管理的工具、手段，还没有全面意识到内部控制对于企业经营目标、战略管理的职能和意义，因而未能从战略管理的角度来设计内部控制制度体系，不重视内部控制长远的机制建设。企业关于内部控制活动的开展立足于如何做，对各级各部门人员的宣传内容集中在内部控制措施、方法、手段上，未将内部控制作为一种思想的东西加以传达。因而使内部控制制度建设停留在基础管理的层次，企业上下的人员做不到足够的重视也就可想而知，也无法将内部控制的思想渗透到其日常工作和行为中来。 （二）内部控制制度体系缺乏全面性 3内部控制制度建立的首要原则是全面性，很多企业目前依然难以保障内部控制制度的全面性，缺乏严密的
5、控制网络。首先，内部控制组织制度缺乏层次条理性，企业内部上董事会，下至各个业务部门，都是内部控制体系的参与者，要保持内部控制有条不紊，需要企业对内部部门在控制体系中的层次位置加以明确，在此基础上合理划分职责权限，而企业不完善的治理结构使得企业无法建立清晰的内控组织结构。其次，内部控制制度存在政出多门的混乱现象。尽管我们强调内部控制制度的全面建设，但全面性不是多重制度的全面性，一些企业在整体内控制度下，各下级单位或部门又设置了内控规范，或者同时采用其他制度规范要求内部人员，造成某些制度的层叠，往往使执行人员无所适从。第三，内部控制信息披露制度不全面。信息的透明性是企业内部控制制度得以顺利实施的重
6、要条件，而企业在内部控制信息披露上总是选择部分信息公布，选择部门或人员作为受众，内部控制信息传递局限在狭小的范围内，带来信息不对称的消极效应。 （三）内部控制制度执行偏差难以消除 内控制度只有由抽象的制度转化为现实的控制力才是有效的，而很多企业内控制度的执行环境极差，总会有人员不按制度规定办事，总会在一些环节出现偏差。究其原因，首先是由于企业内部控制活动缺乏规划性，带有一定的盲目管理，表现之一是企业内部控制关注面忽视管理层次的控制，把重点过多的放在了执行层次的控制，特别是会计核算过程，导致在较低约束的管理层带动下级人员的具体执行出现偏离。表现之二是企业内部控制关注点不明确，往往是撒网式的控制，
7、分散了控制4人员的注意力，捡了芝麻丢了西瓜。其次是由于企业内部控制监督不力，日常缺乏严密的事中监督机制，各层监督管理人员之间的关系处理不好，相互推脱责任，怠于履行监督义务，形成监督的空缺。再次，企业忽视内部控制风险管理，过于信赖某些控制人员，在某些环节的管理授权上放松了警惕，导致道德风险的发生。 （四）忽视内部控制效果评价 企业要了解内部控制制度是否被切实执行，是否发挥了预想的效果，就需要进行详细的内部控制效果评价。一方面，通过效果评价，企业可以了解内部控制活动的投入和产出效益的大小，然后比较投入与产出企业会得出内部控制的效率高低，进而查找效率低的内部控制环节或项目，分析低效的原因，总结改进措
8、施，起到查缺补漏的作用，促进内部控制的持续发展。另一方面，通过效果评价，企业也可以了解内部控制各负责部门及人员的工作所取得的结果，直观的评价其职责履行程度，以便可以更好的激励先进、鞭策后进。而有些企业似乎未考虑内控效果评价的作用，评估工作带有随意性，而且多是部门层次的评价，无法对具体人员的工作努力做出合理的估计。 三、对完善企业内部控制制度的措施建议 （一）强化内控意识，建立内控文化 要建立内部控制文化，首先要求企业的管理者或领导提升自身认识，充分了解内部控制对于企业的职能作用，从企业战略及长远发展层面来对待内部控制制度体系建设，将内部控制意识由单纯的管理上升到更高层次的战略控制，积极建立内部
9、控制的长效机制。其次，要求企业强化5自上而下的内部控制思想，领导层在要求各级部门人员学习内部控制方法和措施的同时，更重要的工作时将内部控制制度建设的战略意义及时传达给各级部门和人员，强调内部控制体系为企业经营战略构成的地位，使全体员工真正将内部控制作为工作理念来重视，将内部控制思想体现在其实际行为之中，逐渐达成一种一致的思想共识。 （二）完善内部控制制度与组织体系 首先，从制度上来讲，企业要坚持全面性的指导思想来构建内部控制制度体系，形成包括职权控制、授权控制、财务控制、人员控制、监督与风险控制等内容的全面的制度体系，同时要注意保持制度的清晰性，由企业高级管理层来制定控制制度，下级单位或部门不
10、能也无权制定内部规范，对于存在重叠的制度，企业要明确指明以层次高的制度为准，防止内部控制人员出现混淆而手足无措。其次，从组织上来说，企业要以治理结构的完善为基础，合理设置内部控制管理结构，建立董事会、审计委员会、内控管理部门、财会部门等由高到低的顺序结构，明确内部控制各级部门的职责界限，形成层次分明的内部控制管理架构。最后，建立充分信息披露制度，以信息系统为依托，形成信息高效传递的内部控制环境，减少信息不透明造成的内控效率低下，提高内部控制透明度。（三）重视内部控制制度执行管理 加强内部控制制度执行，一是要提高内部控制执行规划水平，要以内部会计控制为核心，内部管理控制并重，根据经营性质特点确立
11、内部控制的关键点，建立点面结合的内部控制布局。二是要建立严密的内部6控制执行监督，在各层次监督切实履行职责的基础上，严格执行定期报告制度，强化各级部门责任意识，上级管理层要协调好审计、内控、财会等监督部门之间的关系，形成有序的监控体系。三是要强化内部控制风险管理，企业要时刻保持风险警觉，在全面识别内控风险因素的前提下，针对各种风险制定实时监控措施，建立必要的风险防范制度，以提高应对内控风险的灵敏性，及时将风险遏制或化解掉。 （四）健全内部控制效果评价机制 在开展内部控制评价时，企业要保持严谨的态度，把评价过程作为了解内部控制执行成果和查错防弊的机会。要建立合理的评价标准体系，由专门部门及时进行
12、内部控制效果及效益的考察，以经济效益的提高为主要尺度，同时不忘记与内部控制付出成本进行比对，以内控效率的高低确定评价结果。要开展多层次的评价，既要以部门为评价对象，也尽量将个人纳入评价体系，以便公平的体现企业对员工个人价值的重视。要及时进行评价分析，对效率低的控制环节进行全面的原因分析，制定后期改进的措施建议。此外，企业可以将内控效果的评价与人员绩效考核结合起来，严格按照奖惩制度对贡献显著的人员进行奖励，对失职人员进行惩治，创造争先创优的良好环境。 参考文献： 1汤国良.浅谈如何加强企业内部控制制度的完善J.财经界（学术版）.2009 年第 12 期 2王勇.如何加强企业内部控制制度建设J.会计师.2010 年第 11期 73谭群.试论如何完善企业内部控制制度J.财经界（学术版）.2010 年第 1 期 4赵金哲.我国企业内部控制制度的现状及对策J.财经界.2010 年第 4 期
