1、1建筑业企业项目全流程财务风险控制探讨建筑业是国民经济的重要物质生产部门，建筑业企业主要的生产流程为投标、施工和结算三个阶段，与其他行业企业在生产模式上存在着显著性的差异。另一方面，建筑业也是劳动密集型和资金密集型企业，存在着设计、施工和结算的变化与不确定性，资金周转时间长，资金涉及面宽广，使建筑业企业的财务风险不同于其他行业企业。本文拟以建筑行业在投标、施工和结算三个阶段的财务风险进行分析，并提出财务风险控制的对策。 一、项目投标阶段财务风险控制 目前建筑行业投标市场竞争激烈，市场存在着诸多的不规范。主要存在于发包方的财务和资信风险、低利润投标风险和风包风险等，企业应从如下方面采取措施来防范
2、： （一）对发包方的资质情况进行调查 发包方的资信和财务状况将直接影响到未来拟承接项目的整体财务风险，理性选择低风险的发包方，成为建设业企业财务风险控制中的最重要一环。企业基本情况可以深入建设主管部门、招投标管理部门、工商行政管理部门和同行业进行详细地了解。如果遇到不是必须进行招投标的项目更需要做好项目合法性及前期手续办理情况调查，注重对发包方项目的资金来源及未来现金流量进行评价，同时注重拟投标项目的法规风险，如土地使用权人和发包方是否一致。 2（二）建立投标风险评估机制 建筑相关企业在取得招标的文件后，应及时全方位分析投标人详细状况，尤其是要仔细地审查图纸和认真的核算工程量。同时，还需研究合
3、同的文本。相关企业首要任务是建立合理的风险评估机制。要从企业的自身实力和所投资项目的盈亏中来考虑企业所能承受的风险能力，来决策是否投标以及以何种方式来投标。特别是在开始的阶段，更需要重点思考本企业可能会存在的各种各样的风险因素。主要考虑的是本企业设备的生产率和劳动力，施工机械及设备不足时的市场租赁价格、施工现场的材料价格和运输成本、企业的偿债能力和财务状况。 （三）合同管理严格把关 在执行工程施工和规范合同签订时，一定要明确合同签订双方的权利和义务，且具有一定的法律依据。首先，在对中标的相关工程项目签订合同时要与我国的法律法规相一致，不得违背相关法律。对于合同中的内容，要认真、详细地了解，作出
4、理性的判断，如涉及到工程款结算的违约条款和验工计价的时间、方式、合同中必须填写清楚且强调关于各自应承担的经济责任，切勿含糊其辞，尽可能地防止和消除有可能出现的经济问题纠纷。其次，建筑企业的管理和经营人员必须要全面地了解合同的法律法规。最后，还应着重了解施工合同中极有可能出现的附加协议，尤其是工程款的拨付，税金的缴纳及大型主要材料的支付。 （四）认真选择分包商 分包商的资信直接影响到项目的总进程和总质量，但是分包商的资质往往低于总承包商，或属于特定建筑领域建筑业企业，由此使总承包商和分包商之间的信息不对称加大，增加了总承3包商的风险。可从如下几方面进行控制：首先，主要从评审分包队伍进行把关，建立
5、分包商选择标准。其次，在明确分包单位时，要以总包合同中所约定的条款为前提。同时，向分包单位按照合同的约定预收质保金。还要求相关分包企业必须预先垫付施工款。业主单位的质保金、工程款的返还和分包工程款的支付必须同步进行，才能及时解决转移财务风险和缓解资金压力。 二、项目施工阶段财务风险控制 在项目施工阶段，主要的问题是施工进度、质量和其他要求与发包方的设计方案是否一致、施工材料的成本管理、项目资金的来源与占用等。建筑业企业将控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成融入管理过程本身，有助于控制施工阶段的风险，规范施工阶段的制定，完善施工内部控制制定。 （一）完善设计方案评审制度 建筑
6、企业在项目施工阶段期，首要是制定经济合理和先进的施工组织方案计划，以达到降低成本、提高质量和缩短工期的目的。建筑类相关企业主要降低成本的途径有：优化选择施工方案，在制定施工方案时要以遵守合同工期为首要原则。且要结合考虑施工项目的施工规划、施工现场条件和施工的规模、性质、复杂程度等因素来进行综合考虑。但是，设计方案的评审制度则有助于企业克服设计方案的不足，改进设计方案。同时，财务部门的评审参与，将推进项目实施阶段的成本预算、成本管理和负债风险控制。 （二）建立立项项目垫资与融资制度 建筑企业向银行借款，在获取财务杠杆利益的同时，要优化资本结构，最重要的是对于企业的偿债财4务指标有效动态地监控，如
7、：监控资产速动率、负债率、流动率等。只有设定了最佳的负债结构，才能理性地确定长期资金与短期资金、借入资产与自由资金的比例关系。此外，相关建筑企业可在每年年初根据施工生产需求和新上项目来规划和制定资金预算方案，用来指导和调节企业的资金管理工作。在制定资金预算中，既要坚持机关管理预算与项目预算相结合的原则，又要坚持系统性和全局性的原则，编制的相关预算要能做到既能满足施工现场的生产方面的需要又能确保机关管理层的正常经营开支，可以避免在施工过程中出现资金短缺的现象。 （三）强化成本管理 在项目施工过程中，应强化成本管理，对主要材料实行预算管理，制定严格的主要材料用料制度，按施工计划用多少领多少，确保损
8、耗量尽量降低，节约成本；辅助材料用量实行包干制度，超支罚款，节约奖励，提高施工人员节约辅料的积极性和节约意识；对于大型设备要合理安排进场时间，减少设备在现场的闲置时间，尽量保证设备满负荷工作提高设备效率，提高不同场地的大型设备调济使用水平。 （四）完善项目内部审计工作机制 对施工项目进行内部审计，如仅限于查错纠弊，已经不能适应施工企业发展的需要。需从财务风险控制的全流程角度，对项目进行事前、事中和事后三个阶段进行内部审计，重点在于绩效审计。综合财务、合规性和绩效审计，企业可将施工方项目的内部审计总体目标拟定为：施工方在施工管理过程中施工工程进度、施工质量、施工安全、成本控制、物资设备管理及合同
9、的执行状况等现场管理进行控制的有效性、完整性、及时性进行内部控制测试和内部审5核分析，且出具了内部控制评审意见；同时，对财务收支的真实性要进行审计，需在此基础上进行风险测评和利润测算，出具项目中期风险报告。 三、竣工结算阶段财务风险控制 在工程项目施工完毕，通过竣工验收后要及时报送竣工结算报告。建筑业的结算书是严格按照招标文件要求，以及合同条件和施工过程的各种实际情况和价格调整条款的规定计算，并附各种原始证明材料的复印件，原件备查。作为建筑业企业，及时报送结算，防止过期后一些原始证据的时效性过期得不到审计方的认可至关重要。在结算阶段，应注重如下原始证据的积累： （一）签证工作要做好，适时巩固工
10、作成果 一旦项目完成后，需要迅速地将工作成果固定。当然要选择好的发包方式就是让其代表或发包人必须以书面形式予以确认。在工程签证过程中需要注意如下问题：一是签证必须与约定程序和法定程序相符，只有如此，签证工作方能正常进行。二是要有合法的具有签证权的人签字，签字完毕后要仔细审查签证人的资格。在签字时有必要审查其授权期限和授权范围及签证人资格。三是签证的内容要详实不弄虚作假，否则无效。如明确签证洽商工程的增减量、劳务费用及建材数量，明确签证事项、依据图纸、完成时间、部位、完成的工作量等方面来规范管理有助于保护承包方的权利。 （二）认真收集与保存好书面资料 施工过程的资料都是原始资料，主要包括施工组织
11、设计、会议纪要、往来函件、施工技术资料、工程验收资料等第一手资料，如工程师暂停施工指令单，工程变更签证单，政6府材料，人工费，机械费等价格调整文件，施工协调会会议纪要等。这些资料是竣工结算和发生纠纷后法庭取证的直接证据，妥善地保管有助于未来保障建筑业企业自身的权益。 （三）变更协议应及时备案 最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释第 21 条明确规定：“当事人就同一建设工程另行订立的建设工程施工合同与经过备案的中标合同实质性内容不一致的，应当以备案的中标合同作为结算价款的依据。 ”此规定明确不合法合同（黑合同）将不再受法律保护。在履行合同的过程中，双方协商需要一致变更合同的状况时有发生。只有及时地将变更协议备案，才能保护自己的合法权益。 参考文献： 1张友棠、黄阳：基于行业环境风险识别的企业财务预警控制系统研究 ， 会计研究2011 年第 3 期。 （编辑 向玉章）
