1、1基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析探讨摘要：从国家出台税法开始，税收就必须一直依赖着会计所提供的资料，但是两者所服务的对象不同，税法在计量的属性、计量的方法、确认固定资产等方面所呈现出的方面和会计有着相同之处，二者在初始的计量、后续的计量等有关具体的操作方面又存在着很大的差异。因此，我们就以新出台的企业所得税法和新会计准则对于在处理固定资产的规定进行探析。 关键词：新企业所得税 新会计准则 固定资产 一、新企业所得税法和新会计准则对于处理固定资产的共通点 （一）确认基准有一定的共同性 在新会计准则的第 3 条中，固定资产所指是具有下述特征的有形资产：所使用的寿命必须超过一个
2、会计年度；为提供劳务、生产商品、或者出租而持有的经营管理。要想确认是否属于固定资产必须要满足以下几个要求：与该固定资产相关的经济利益非常容易流入企业；能可靠的计量该固定资产的成本。新企业所得税法实施条例中的第 57 条有这样的规定，固定资产也即是指为生产产品、出租提供劳务或经营管理上所持有的，在超过 12 个月时间的非货币性质的资产。该资产包括了房屋、建筑、机器、机械、运载工具等以及一些与生产经营密切相关的各种生产器具、操作工具、施工设备等。 2（二）折旧方法有一定的共同性 在新会计准则里，第 17 条规定中指出，企业可用的折旧方法包括了工作量法、年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法；在新企
3、业所得税法里，规定固定资产折旧计算要按直线法来扣除；另外，在该条例中的“税收优惠”规定里指出，使用加速折旧法的同时，还可以使用年数总和与双倍余额递减法，二者对于折旧法中的规定是基本一致的。 （三）以历史作为成本的基础 在新企业所得税法中规定，历史成本是固定资产计算税法的基础，这里的历史成本指得是，企业在取得某项资产的时候，实际支出的资金；新会计准则也是按原有成本来进行初始计量。 二、新企业所得税法和新会计准则对于处理固定资产的不同点 （一）固定资产定义的不同 1、新企业所得税法第 11 条中指出：固定资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有并且使用的时间超过 12 个月的非货币性的
4、资产，包括了房屋、建筑、机器、设备、机械、运载工具以及其他一些与生产经营活动相关的生产设备、器具、工具等等。 2、 企业会计准则第 4 号固定资产规定：固定资产是指具有“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用寿命超过了一个会计年度”两个特征，且同时满足“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该固定资产的成本能够可靠地计量”两个条件，才被承认为固定资产。 （二）取得固定资产里初始计量的不同 3在新企业所得税法中 58 条规定：固定资产的主要有 6 种计税基础方法。经过新企业所得税法和新会计准则的对比后发现以下不同之处： 1、在外购固定资产方面，新会计准则使用了固定资产的现值
5、计量属性，同时设置了相关的处理方法来处理超过正常信用条件延期支付购买固定资产；然而，新企业所得税法是严格的按照历史成本； 2、在自行建造的固定资产方面，新会计准则以达到预定可使用状态前的支出作为基础；新企业所得税法以竣工结算前的支出作为基础； 3、在融资租入的固定资产方面，新会计准则同时使用了现值属性和公允价值属性；而新企业所得税法对租赁合同中所约定的付款总额以历史成本为计量属性，对于未约定的付款总额以公允价值为计量属性； （三）后续的计量的不同 1、不能计算的折旧范围 在新企业所得税法中规定：房屋建筑物以外未使用的、用经营租赁的模式来收入的、用融资租赁的模式来收入的、以提出折旧却仍在继续使用
6、的、和经营活动没有关系的固定资产等不得计算折旧扣除；在新会计准则中则需要对未投入使用的所有固定资产计提折旧。 2、对于折旧使用年限的规定 在新企业所得税法中，固定资产的折旧最低年限有如下规定：房屋建筑折旧最低年限为 20 年；船只、飞机、机器、器械等设备折旧最低年限为 10 年；与生产活动相关的家具、器具、工具等折旧最低年限为 5 年；电子设备的折旧最低年限为 3 年。且最低折旧年限不得低于所规定折旧年限的 60%。而在新会计准则中却使用了“使用寿命”的概念，规定在折4旧时，企业应当以该固定资产的性质以及使用情况为基础，确定出固定资产的使用寿命。 3、计算折旧的时点 在新会计准则并未对计算折旧
7、的时点做出明确的规定，仅仅只是原则性的强调了折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊；而新企业所得税法中则规定固定资产投入使用的次月为计算折旧的时点的起点；如果有停止的固定资产，应当从停止使用的次月开始停止折旧计算。 4、对于折旧方法的多样选择性 在新企业所得税法中规定，固定资产的折旧方法是直线法。在实施条例“税收优惠”中规定，可以采取加速折旧方法的对固定资产折旧。而新会计准则上对折旧的方法比较侧重于经济实质。一般来说公司要根据自身的实力，可选择与固定资产相关的经济利益来实现预期值，再选择合适的固定资产折旧方法。 三、结语 新企业所得税法实施条例的颁布得到了越来越多的认可，其公平、公正性让越来越多的企业在税收上得到了更好的保护。虽然和新会计法有明显的分歧，但二者却能相辅相成，促进了社会的进步。 参考文献： 1黄若男，向兆礼，杨明智等.基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析J.赤峰学院学报（自然科学版） ，2009，25（4）：118-120 52赵韶红.新会计准则与新企业所得税法关于固定资产处理的对比分析J.甘肃广播电视大学学报，2009，19（4）：50-53，56 3吴保忠，司茹.新会计准则与新所得税法对固定资产处理的差异分析J.中华女子学院学报，2008，20（5）：121-125
