1、1开展工程投资项目跟踪审计的“3W”思考摘要： 通过对项目跟踪审计的理解与认识，强化跟踪审计的重要，准确把握跟踪审计的重点，完善跟踪审计的方案，明确跟踪审计的方向，达到跟踪审计的效果与目的。 关键词：工程投资项目；跟踪审计；“3W”思考 工程投资项目跟踪审计是目前内部审计正在不断深化的一种审计形式，是加强项目管理、控制投资成本、化解审计风险、提高综合正效能的审计手段之一。本文针对建设工程投资项目开展跟踪审计提出 3W 思考。即：工程投资项目跟踪审计什么（WHAT） 、为什么要开展投资项目跟踪审计（WHY）以及如何进行工程投资项目跟踪审计（HOW） 。 一、是什么（WHAT） 所谓建设工程投资项
2、目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的法律法规和制度规范，对工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行的审查与监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善工程项目管理，提高投资效益。 （一）相对的独立性。内部审计是直接为本企业最高决策者负责的审计机构。具有外部审计机构所不具备的内在优势，更容易掌握和了解企业生产经营决策动向与发展方向，能及时有效地组织审计资源，采取不同的审计方法开展审计。 2（二）时段具有可变性。跟踪审计可以针对不同的阶段、不同的投资性质、不同的工艺要求开展。可以从投资项目的设计到竣工投产全过程，也可以针对全过程中的某些以
3、工艺繁杂程度较高隐蔽工程多的单位工程为对象或是交叉作业频繁的复杂工程为连续目标对象，甚至也可分不同时段紧跟工程项目进度动态来设计跟踪审计。 （三）目的不同，方法不同。如针对以资金流动频繁且数量较大的设备及大宗物资采购进行单一的跟踪审计，从调研到招标、从评标到合同确认、从供应到验收、从安装到正常生产始用进行全程跟踪。如针对以工艺流程比较复杂、资金运作形式单一的工程项目，要以工艺性质为主进行现场跟踪审计，为后期的工程竣工决算做好资料与签证上的收集和准备，减少决算中的审计风险等。 （四）条件便利、时效更高、针对更强。内部审计对工程建设投资项目生产工艺流程、方法与特殊性的比较了解，更容易直取要点所在，
4、更便于掌握项目操作的重点、难点阶段，针对性强，安排和组织审计资源相对容易，能够做到有的放矢，功效最大化。 二、为什么（WHY） 为什么要开展跟踪审计？解决好这个问题为下一步“如何做”作了必要的前提。 跟踪审计与传统审计在审计方法、流程、组织、管理、目的等方面均有很大的差异，优缺点明显，利弊互参，目标不同。具体如附表。 形式 跟踪审计 传统审计 优 势 动态审计，向前延伸，向管理效能与投资效能延伸；设计概3算、合同、预决算、管理内控、采购、工程财务、产效能等多元审计；全程或阶段审计，生产动态掌握全面，现场主动性强，问题发现及时，进一步促进管理更规范、内控更完善。 静态、事后、单一定向、最终结果审
5、计，资料反映全面整体，工作量集中度大，时效快；人员配备与组织实施简明，依据充分、法律法规明确 缺 陷 服务与监督对象难度大 、范围宽，法律体系不完善、依据不充分；审计技术要求高、知识面宽，难全面难深入；涉及的工艺与生产面宽，审计人员人力资源有限；时间长、组织实施困难、时效不明显；介入时段不明确、风险点多可控难度大，与项目参与方协调难度大，发现和解决问题的难度大。 服务与监督力度小 ，范围一定；审计技术要求单一，不涉及生产过程管理与控制；工作被动性多，主动性差，不全面，单一风险系数大；项目实际过程没有，无控制。 从表中可看到跟踪审计与传统审计方式与效能上各有特点又存差异，选择合适的审计项目和采取
6、合理的审计形式是组织审计要达到什么样审计成果的重点与关键。跟踪审计的特殊性和优势是其它审计形式所不能替代，它更突出了管理控制过程与经营活动过程审计加预、决、结算审计的模式，不但注重结果更看重过程。根据生产实际和产效大小以及项目在发展中的重要程度，有计划有步骤的选择跟踪审计形式。全面反映从管理内控、经营成果、投资效能过程中的真实、合法、效益。 同时，在决定采取跟踪审计之前还要解决好“六点不清”的问题：方法认识不清、介入时点不清、关注重点不清、资源配置不清、组织方式不清、方案制订与执行不清。解决好这些问题需要从审计项目确定前4就要开始做好资料收集、技术交流、工艺了解、项目目标、可研调查、生产要求、
7、企业规划、组织策划、跟踪节点要点、人员组配、特殊预案、可行试运等作充分细致的工作。这样才能做到项目跟踪审计开展有序、实际操作规范而严密。 三、如何做（HOW） 解决好前面两点，是为如何做作基础、做准备。开展投资项目跟踪审计最终要落实在如何做，也是跟踪审计的重中之重，更是难点所在。可从五个方面来做： （一）跟踪审计的依据及要求 主要是依据国家先后出台的建筑法 、 招投标法 、 合同法 、建筑工程质量管理条例 、 实现建设项目法人责任制的暂行规定 、国家建设项目审计准则 、 会计法以及行业与企业相关的制度与规定。 要求对跟踪审计的工程投资项目的真实、合法、效益性作出审计评价。为企业经营决策提供合理
8、的意见与建议。 （二）跟踪审计关注的主要方面与节点 1.立项及投资控制：立项的相关文件与概预算控制程序、依据、可行、规模和标准， 2.资金管理：项目资金筹备、方式、来源、管理、使用、内控、范围等。 3.建设管理：招标与投标程序、签订、履行、过程控制、施工重点、工艺重点、隐蔽工程等。 54.征地管理：被征用地的权益分配、合同签订、社会稳定、经济补偿等。 5.环保安全管理与 HSE 管理：工程项目的环境污染与环境保护、地方经济利益的冲突、安全管理与环境污染的一票否决，施工单位 HSE 准入制、安全生产制度与执行。 6. 项目预结算的审查：程序及资料、合同外调整、取费标准、工程量及计价、变更、索赔、
9、奖励、违约等。 （三） 跟踪审计主要程序与内容 1.计划：结合本石油企业生产的特殊性与发展要求和方向，来确定的安排年度计划中跟踪审计项目的多少。做到立项适度、重点突出、要点明确。 2.方案：针对立项计划，确定跟踪审计方案。做到方案优选、操作便利、效果明显。 3.前期调查：根据方案的步骤，落实相关资料的收集与整理，尤其是经营、生产、工艺、管理、内控、制度等进行大量信息的收集与归纳。4.实施步骤：根据审计方案和资料的收集，开始启动跟踪审计，针对审计要达到的目标，具体情况具体分析，有针对性的落实审计方案。 5.审计通知：下达审计通知书（提前三天送达） 。 6.审计实施：按照方案进行跟踪审计。现场处理
10、与协调要具有灵活性和主动性与可控性。进一步落实方案中的要求与跟踪的要点。 7.审计阶段总结：跟踪审计的项目一般是周期性长、流程繁杂、工艺技术含量高、要点多的工程，在 PDCA 循环中提高和修正审计工作的方6法与方向，为下一阶段的跟踪打基础。 8.审计征求：交换意见，在定性之前的合理沟通，并对部分事项作出合理适度的调整（内审 15 天） 。 9.审计报告：根据方案实施过程中的审计成果，编写审计报告。 10.审计处理与建议：对审计结果的处理与建议要十分的谨慎与合情合理合法，具有法律性质。 （四）工程项目审计的主要内容 1.项目程序：审查项目是否经过集体讨论且充分调研；有无超规模、范围、标准和违法违
11、规；投资控制是否有效可控；程序是否合理；有无缺项与缺陷。 2.招投标及合同管理：组织过程中，将不符合要求的投标单位通过暗箱操作达到中标的现象；有无层层分包和转包现象；合同履行前后的计量支付与控制是否合理与规范；还要特别关注油田工程先施工后签合同的违规现象。 3.财务：关注项目管理费的支出情况，是否有不合规不应该进入的其它费用挤进来？特别是项目初期的（开工仪式费、庆典、购车、工资奖金等）各项费用是否按规定手续与内控制度的要求进行核算；工程进度款的拨付是否按照合同约定和工程形象进度和验收签证后再拨款；项目成本的形成与构成是否合理；工农关系补偿费用的规定与审核。 4.工程质量：在工程的管理上是否完善
12、；有无与承包单位之间存在签证不及时与观点不一致的问题，原因是什么；变更手续是否齐全规范；监理工作是否到位；现场点交是否合符要求与规定，有无未签证先点交，7故意扩大设计范围，造成事实既定的现象；同时还要关注项目管理有关单位的“近亲化”现象，如设计单位、施工单位、监理单位、甚至是工程的主管单位之间都存在着浓厚的血缘关系，审查在监督过程中是否存在影响项目工期与质量这种现象。 5.物资采购：大宗物资的采购是否按规定要求进行招标与市场调研，关联交易是否正常、是否及时供给、合同有无法律效力、约定是否合理、有无重大漏洞。 6.竣工结算：所有涉及决算的资料是否完整真实、有无弄虚作假；在套用相应定额时是否存在高套或重复计价、是否存在虚列子目增加费用的现象；对项目中合同外调整的工程价款、工程量、单价以及列入独立费的核算进行查实，关注变更、索赔、奖励及违约费用，对工程项目取费、税金、政策性调整以及材料价差等进行核查。实际施工工期与合同工期发生差异的原因与责任，以及对工程造价的影响程度等。 7. 报告与评价。对投资控制的有效性、资金综合利用有效性、建设管理的有效性、审计结果中问题定性的准确性、意见和建议的合理性均要作出书面的报告。
