1、1行政事业单位内部控制制度落实现状及对策研究摘 要： 21 世纪以来，内部控制问题得到了社会各界越来越高的重视，在我国，由于缺乏系统的理论指导以及受到一些旧有制度的限制，行政事业单位的内部控制制度建设还比较滞后，在执行中也存在诸多问题，严重制约了行政事业单位的工作效率和效果。因此，健全与完善行政事业单位内部控制制度，加强单位内部控制的管理与监督，就成为目前急需解决的问题，重视和做好这项工作具有积极而深远的意义。本文对目前我国行政事业单位内部控制的现状，存在的问题进行分析，试图对完善行政事业单位内部控制提出相关的措施和对策 关键词：行政事业单位；内部控制；制度体系 一、 行政事业单位内部控制的内
2、涵 内部控制是指在一定的环境下，单位内部控制主体为了达到其特定的目标所采用的一系列管理程序和方法。内部控制强调以预防为主，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生以提高管理的效果及效率。行政事业单位内部控制是指行政事业单位为了保证各项经济业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，预防和控制各种风险，提高单位管理水平和效益，为实现单位管理目标和应对风险的自我约束和规范的过程。 2二、 行政事业单位内部控制的现状及分析 当前，行政事业单位内部控制的现状不容乐观，仍存在着不少的漏洞和问题，导致工作效率和
3、社会效益的低下。主要体现在以下几个方面内部控制制度不健全。 （一）是内部控制覆盖面不广。有些行政事业单位建立内部控制制度时，没有将内部控制覆盖到单位的所有人员和各业务环节，甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。二是内部控制薄弱的现象尤为突出。如单位固定资产的卡片无人登记，甚至部分固定资产没有入账，造成家底不清、账物不符，单位固定资产长期处于无专人管理状态。 （二）内部控制制度执行比较困难 有的单位内部控制制度执行人员素质不高，能力不强，执行力度有限，造成内部控制制度失控；还有的单位在许多重大事项的决策与执行程序上存在一定的随意性，部门预算在实际执行中约束不够，存在“重大无标准”
4、、 “决策无民主”现象，导致内部控制制度根本无法执行。 （三）预算控制措施缺乏力度 预算编制不科学，预算执行不落实，主要表现两个方面：一是财政部门预算编制比较粗糙。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求；二是预算执行刚性不够。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，不能使有限的资金使用在刀刃上，此外，在日常工作3中，各项实际支出也并非严格按照预算安排支出，从而导致资金的使用随意性大。 （四）监督约束作用不够明显 内部审计是内部控制的重要环节，通过对单位的
5、审查考核执行监督任务，从而进一步完善内部控制制度。然而，当前很多行政事业单位内部审计机构形同虚设，有的单位甚至没有审计机构。在设立内审机构的单位，审计机构的领导和人员均是单位领导任命，其上下级隶属关系、经济利益均受到单位领导制约，这样势必造成内部监督机制弱化，使内部控制作用难以有效发挥。同时，财政部门重预算分配、轻资金使用的监督，忽视了预算单位的财务管理，难以形成规范有序的内部监督体系。三、完善行政事业单位内部控制的措施和对策 （一）建立健全内部控制制度 主要通过健全内部会计控制和内部管理控制、完善财务预算制度和健全会计管理制度这四方面来健全内部控制制度。 1、 健全内部会计控制 健全内部会计
6、控制，要求各级行政事业单位不仅要建立一套完整的、符合本单位实际工作情况的内部会计控制制度，同时要注意内部会计控制的动态性。内部会计控制是一个发现问题、解决问题的循环往复的过程，因此，单位内部会计控制不是单一的制定和执行一项政策，也不只局限于对个人、业务环节、具体事项或某个载体的控制，而是对整个过程实施的动态监督和控制。因此必须根据经济发展态势和会计发展趋势，4开展内部会计控制长远适应性研究，着眼于未来，进行控制理论创新和体制机制创新，使内部控制与改革发展相适应。 2、健全内部管理控制 健全内部管理控制，关键是要抓好四个控制。一是要抓好组织控制，要科学合理设置组织机构，明确、适当的分派权责，及时
7、发现和处理单位各项经济活动中出现的问题，确保单位各项经济业务活动的协调有序进行。二是要抓好人事控制，主要抓好包括领导干部选举与任免制、人员招聘、录用、业务分工、人员配备、员工培训、职务评价、职务考核与奖惩、工资管理、离退休及病休假制等控制制度。三是要抓好业务操作与效益控制，保证单位业务操作规范，经济活动效益好。四是要抓好安全控制，要更加重视人身安全、财产安全、以及资料安全，切实维护好单位人心的稳定、财产物资的安全和完整。 3、 完善财务预算制度 完善财务预算制度，首先要进一步扩大部门预算的范围，力争将各单位的全部财务收支事项均纳入财务预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序；其次要将财务预算
8、与单位内部的责任预算挂钩，各部门单位按照财政下达的部门预算控制指标，结合其组织结构、职责和业务等，编制内部各处室的责任预算体系，严格责任预算的考核机制；最后要实施有序理财与全程监管，真正做到“有预算不超支、无预算不开支” ，制定及时准确的预算执行报告制度，及时发现预算执行中存在的问题，真正实现行政事业单位内部控制有效运行。 4、健全会计管理制度 5健全会计管理制度，就要按照不相容职务相分离的要求，合理设计会计相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制约机制；建立完善的会计处理程序，通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息的真实性、及时性和完整性；授权批准控制涉及会计及相关工作的
9、授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，各级管理层必须在授权范围内明确职权和责任。 （二） 完善内部控制方法 完善内部控制方法，重点要把握好以下几个方面：一是关键点控制。在一个业务处理过程中，往往有些控制环节很容易出现错误和弊端，达不到既定目标，这时要注意寻找业务控制关键点。二是预算控制。按照财政预算改革的要求，财政将加强对计划预算的审查监督，保障计划的科学性，强化预算的约束力，堵塞腐败漏洞。三是授权批准控制。单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。在授权批准控制时，一定要明确授权批准的范围、授权批准的权限、授权批准责任和授权批准程序。四是会计电算化控制。会计电算化的迅速发展和普及
10、，促进了会计工作的规范化，提高了会计工作质量。通过会计电算化特别是会计管理电算化，利用会计核算提供的数据和其他有关的数据，结合单位的实际情况，借助计算机会计管理软件对单位内部管理从事前、事中、事后三个方面实施控制，保证会计工作快速、有效的运行。 （三）加强内部审计，强化内部监督 对行政事业单位而言，内部审计既是内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部监督的重要措施。行政事业单位应重视内部审计的作用，保证内部审计的独立性，同时保持其与内审部门的独立性，增强其公正6性。 首先，行政事业单位应该高度重视内部审计，因为完善科学的内部审计能够有效加强单位内部控制的力度。要保证内部审计的权威性和独立性，部
11、门的领导必须予以高度重视，否则很难发挥内部审计的作用。因此领导应该对内部审计予以充分重视，特别是加强对薄弱环节和重要岗位的控制，做到制度管人，责任到人，形成一个在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的完整的内部控制体系。 其次，行政事业单位应该提高内部审计工作的公正性和客观性，优化设置单位内部审计机构，优化内审机构的设置应该秉承独立性和权威性两个原则。其中独立性是指内审机构应该独立于被审计的单位，能够不受干预的公正的行使内审权，这样才能体现内部审计的公正有效性。而权威性原则是指行政事业单位对内审机构的设置应该给予充分重视，部门领导应该放权给内审机构，提高内部审计在单位内的权威性。 四、结论
12、行政事业单位内部控制制度体系的完善，对于规范行政事业单位的行为、强化管理和防范风险有着重要的作用。因此，行政事业单位应该采取建立健全内部控制制度、增强全体人员的内部控制意识和提高人员内部控制能力等一系列措施，加快建立和完善单位内部控制制度体系，并根据单位业务实际，采取有效的执行方法和监督体系，以全面提高单位的管理水平。 参考文献： 1罗雪红.浅析我国行政事业单位内部控制存在的问题及对策. 财7经纵横. 2010.6.271-275 2施巧灵.关于行政事业单位内部控制的探讨. 当代经济.2011.8.68-69 3李翠玲.如何加强行政事业单位内部控制.生产力研究.2010.6.280-281 4徐碧琴.浅谈行政事业单位内部控制. 财经界.2011.6.210-21 （作者通讯地址：武警工程大学，陕西 西安 710086）
