1、1借款费用资本化存在问题及建议摘要：随着经济全球化扩展加快，我国会计准则中的借款费用资本化有了重大改变，除了进一步规范借款费用的确认、计量和报告，还更有效压缩相关企业借助借款费用资本化虚增的资产价值和盈利水平，从根本上保证会计信息的准确性。本文主要针对借款费用资本化的存在问题提出几点相关建议。 关键词：借款费用 资本化 存在问题 有效建议 企业若要在激烈的市场竞争中得以正常生产经营，难免会向金融机构借款。借款过程中产生的费用主要为借款利息、溢折价的摊销、手续费及外汇借款的汇兑差额。一般来说，处理借款费用的方法有两个：一个是将其费用化，即将借款费用直接计入当期损益，通常是指计入财务费用；另一个是
2、将借款费用予以资本化处理，直接将它计入相关资产成本中。这里所说的借款费用资本化，是指将借款费用直接纳入所购建资产的成本，作为购建资产历史成本的组成部分。随着经济增长速度不断加快，企业规模逐步扩大，企业借款数量也随之增长。借款费用的资本化处理，会对企业利润及生产经营产生直接影响。 一、借款费用资本化存在问题 我国推行全新会计准则后，不仅有效改善企业的财务状况，提升企业生产经营业绩，而且提高企业会计信息的可靠性。但在准则推行过程中也存在着以下问题：第一，专门借款与资产支出不挂钩，极易让企业2出现不合理借入及利用借款费用。准则中没有明确企业暂时性投资的范围，导致企业借款空间大，这是专门借款资本化规定
3、带来的局限性；第二，借款费用在各项资产之间分配得不到明确处理，专门借款费用在各项资产之间的分配对象、分配金额均没有得到明确规定。第三，借款费用资本化计量方法不规范。部分不法企业将与资本化条件相符的资产占用的一般借款，按所有借款利率中的最高利率计算借款费用，导致计入资产的资本化利息虚高。因此，企业必须采取有效措施解决借款费用资本化存在问题，促进企业健康发展。 二、借款费用资本化存在问题的有效建议 （一）明确多项资本化资产的分配 专门借款费用要根据不同资产的支出比例进行合理分配，针对不同借款时间的专门借款费用，会计人员要准确区分计量各类借款的资产支出；就一般借款费用而言，会计人员应在满足相关法律法
4、规的前提下，合理分配、优化一般借款费用在资产总值中的资本化金额，根据资产实际支出比例作为权重，合理利用加权平均法分配借款费用。另一方面，会计人员还应通过“实质重于形式”的合理方法，即借款处理要与现实情况相一致，并对其进行适当简化，区分专门借款与一般借款，提高借款费用的真实性。 此外，会计人员要规范资本化资金占用额确认的问题，先区分出资金来源确定的资产支出部分，对余下无法分辨资金来源的资产支出，要根据一定顺序对其进行分拆，也可以利用“先借入款项先支出”原则确定资本化率，更有效地区分收益性支出与资本性支出。 3（二）全面提高会计人员素质与职业判断能力 首先，为有效解决借款费用存在的一般性问题，本人
5、认为一个重要途径就是全面提高会计人员素质与职业判断能力，即要求会计人员在处理借款费用资本化时，必须严格遵循借款原则，对于金额较低借款费用，会计人员可直接进将其资本化，免除复杂的计算，这就需要会计人员不断提高自身的综合能力及职业素养。此外，会计人员应尽量选择简化的计算方法：如在该月上旬发生的借款费用，应将资本化时间定为一个月；中旬发生的借款费用，应将资本化时间定为半个月；下旬发生的借款费用则不需要资本化。 其次，本人认为在一般借款的借款费用资本化过程中采用“先进先出”的方法是难以实现的，因为会计计算原本就是费用估算，从实质上看根本无法精确到分角，且一般借款费用在全部资本化利息金额中占有比例不大，
6、另外有效配对一般借款费用与资产支出是一项巨大工程，因此，会计人员不能因为片面追求借款费用的准确控制而严重忽略成本费用及经济效益原则。 （三）增强资金确认及计量的准确性 增强资金确认及计量的准确性有两个途径：一个是对借款费用资本化的法律法规进行细化，有效提高借款费用资本化初次确认及计算的准确性。如对存货来说，在利用借款资金全面综合生产多种符合资本化条件的存货时，可根据资产支出情况，将借款费用分配计入各资产成本；在全面利用多种资金购建符合资本化条件的资产时，综合分析实际情况确认资金支出的先后顺序；另一个是借助期末资产减值测试、二次确认4提高资产账面价值的准确性。若包含资本化利息的资产账面价值高于其
7、可变现净值时，说明该项资产发生减值，要立即确认资产减值损失，计提资产减值准备，否则会出现资产价值和利润虚高的情况。 （四）强化外部检查与监督 为防止企业借机调控利润、虚增资产、平滑收益，会计人员应当强化以独立审计为核心的外部检查与监督，全面规范借款费用的审计程序，同时密切留意购建资产是否存在因借款费用虚增而导致计提减值的情况。因此，会计人员在借款费用的资本化处理中，要严格遵守国家相关法律、财经法规，综合企业实际，对借款费用简化处理，增强费用核算的可靠性。借款费用的处理看似简单，但它的处理好坏与企业的管理水平密切相关，若处理不慎，将会给企业带来无法估计的损失，综上所述，企业必须谨慎处理借款费用资
8、本化。此外，借款费用审计人员也要对会计人员的职业判断合理性给予高度关注，对借款费用资本化加强监督，避免企业通过会计处理的程序漏洞片面粉饰业绩。另一方面，注册会计师也要认真分析借款费用的使用情况，充分了解借款费用资本化利息的计算及方法，深入分析其合理性：对存货利息资本化问题，还应结合企业产品结构与成本项目，判断借款费用资本化的分配方式是否合理，企业有否存在利润操纵等不良行为。 三、结束语 总之，借款费用资本化处理是否正确除了会影响当期利润的形成，还会对企业当期财务状况及经营成果产生重要影响。借款费用资本化能5保证固定资产成本的准确计量，确保企业会计核算的可靠性。借款费用准则的新改革，限定了借款费用资本化范围，同时也带来一定的问题。对此，企业会计人员必须采取有效措施消除问题，保证企业健康正常发展。 参考文献： 1陈国柱.浅析借款费用资本化J.审计业务.2012（19） 2黄一峰.探究借款费用资本化的存在问题M.北京：北京科学出版社.2012.4 3张文俊.浅议借款费用资本化的实质J.财会分析.2013（02）
