1、1企业固定资产折旧方法的探究摘要：会计上计算折旧方法有很多，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有 4种：即年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。本文着重介绍了固定资产 4种折旧方法及所使用折旧方法的不同对企业所得税和利润表的影响，提出了固定资产折旧的建议，以便于企业合理选择适合自身的固定资产折旧方法，使企业利润达到最大化。 关键词：固定资产折旧 折旧方法 折旧方法的比较 由于固定资产折旧方法的选用直接影响到当期的收入和纳税，企业应根据具体情况确定所使用的折旧方法，为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法经确定后，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明。 一、固定资产折
2、旧的基本理论 （一）固定资产折旧的定义 固定资产折旧，是指在固定资产的预计使用寿命周期内，按照事先确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。 （二）固定资产的折旧年限及范围 1、固定资产的折旧年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物为 20年； 2（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10年； （3）与生产经营活动有关的器具、家具、工具等，为 5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为，4 年； （5）电子设备为 3年。 2、固定资产折旧范围 除下列情况以外，企业应对所有的固定资产计提折旧： （1）按照规定单独估价作为固定
3、资产入账的土地； （2）提前报废的固定资产不再计提折旧； （3）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （4）转入更新改造的固定资产不再计提折旧。 （三）影响固定资产折旧的基本因素 1、固定资产原价。是指固定资产的成本。2、预计净残值。是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3、固定资产减值准备。4、固定资产的使用寿命。 二、折旧的主要方法及比较 （一）折旧的计算方法 固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 1、年限平均法。年限平均法就是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使
4、用寿命内，采用这种折旧方法计算的每期折旧额是相等的。 32、工作量法。工作量法从实质上来说就是年限平均法，其原理是将预计折旧总额平均分摊到每一个工作量。 3、双倍余额递减法。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 4、年数总和法。年数总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用寿命逐年数字总和。 （二）对常见几种折旧方法的比较 1、年限平均法即直线法。这种折旧方法比较适合使用程度大致相同的固
5、定资产，从使用方法上来讲就是简单明了，易于掌握。可是其缺点是只注重于固定资产使用时间的长短，没有考虑资产的利用程度和使用强度，分摊固定资产成本看似平均其实并不平均。 2、工作量法。其优点是假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。 3、双倍余额递减法。其优点是因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费用要大于后期。其缺点是对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。 三、固定资产折旧的影响 （一）固定资产折旧对企业所得税的影响 企业利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税组成。 其中，当期所得税是根据企业当期发生的交易和事项，确定当期的4应
6、纳税所得额并据以计算确定当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债或予以转销的金额的综合结果。 我国会计制度允许的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。 （二）固定资产折旧对企业利润的影响 固定资产的折旧对利润表也是有一定影响的。我国企业的利润表采用多步式，其内容包括了销售费用、管理费用、财务费用等。 固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧+销售费用中折旧 四、不同企业使用固定资产折旧方法的建议 （一）盈利企业对折旧方法的选择 在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产成本的回收，
7、使后期计入成本的折旧费用前移，前期的会计利润就相应后移，相当于从国家取得了一笔无息贷款，从而相对的降低了纳税人的所得税负担。 （二）亏损企业对折旧方法的选择 在亏损企业，确定最佳的折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定，如果某一纳税年度亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补，则该纳税年度折旧费用的抵税效应不能发挥或不能完全发挥作用。 （三）财务状况不是很好的企业 企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，那么采用加速折旧法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润，这显然是不可5取的。 参考文献： 1财政部会计资格评价中心编.初级会计实务M.中国财政金融出版社，2009 年 12月 2财政部会计资格评价中心编.中级会计实务M.中国财政金融出版社，2010 年 12月 3王宗江.财务会计（第二版）M.高等教育出版社
