1、1企业内部控制理论与实务问题研究摘要：内部控制作为企业管理不可缺少的一部分，不仅能够提高企业的核心竞争力，同时能够降低企业经营管理风险，在企业可持续发展中起着关键性的作用。本文就内部控制理论进行简要概述，对其存在的实务问题与优化措施进行深入探讨。 关键词：企业 内部控制 理论 实务问题 一、前言 随着市场经济发展环境的复杂化，以及企业经济体制的革新，企业内部控制建设与发展面临着巨大的挑战，而其实务问题也日益突出，不仅对企业内部管理水平造成严重影响，同时严重制约着企业可持续发展。因此，要求企业必须全面掌握内部控制理论，明确内部控制存在的实务问题，并采取有效的优化措施，充分发挥内部控制在企业发展中
2、的作用。二、内部控制理论概述 （一）内部控制含义 内部控制主要是企业行政管理部门在企业生产活动与经营活动关系处理上所采用的一种管理制度与体系。其主要分为两个部分：一是内部会计。即企业财会管理部门为了避免会计信息失真、财务损失等现象的发生，确保企业财产安全而实施的会计内部控制流程与措施。二是内部管理。即企业为了提升自身管理效率和质量，使企业生产经营目标得以2实现，而建立的与企业生产活动、经营业务相关的内部控制体系。 （二）内部控制职能与作用 内部控制职能与作用主要表现在：一是确保企业财产安全。通过建立完善的内控制度，能够对企业财产保管与使用进行有效控制，以保证企业财产的安全性与完整性，避免财产被
3、挪用、贪污或者盗窃。二是提高企业经济效率。通过建立科学、规范的内控制度，能够明确企业每个部门及人员的职责与目标，以使企业经营活动能够顺利开展。三是提高会计信息质量。会计信息能够为企业经营发展决策提供重要依据，而内控体系的建立，能够制定严谨的会计处理流程，明确会计人员的职责，避免会计处理错误的发生，使会计信息质量得到有效提高。四是确保国家宏观控制有效性。政府制定和实施的财政法律法规，明确提出企业必须建立和落实内控制度，以达到自我约束，遵纪守法的目的。 三、企业内部控制实务问题 （一）外部环境问题 首先，在依据我国企业发展实情，借鉴国外先进管理理念的基础上，适应我国企业发展的内部控制体系得以建立，
4、但是由于我国在内部控制制度上仍然处于不断实践、不断完善的阶段。其次，政府在企业内控监管上的力度不足，导致很多企业内控制度与体系过于形式化。同时在缺乏外部监管情况下，导致企业内部控制评价缺乏客观性，未能将企业内控情况有效反映出来。再者，会计事务所属于独立性法人机构，为了获取个人利益，在会计审计时未能对企业内控问题进行有效处理，或者内控评价标准缺乏科学性、合理性，导致企业内控效果评估难度较大。 3（二）内部环境问题 首先，内控认识不清。很多企业在内部控制认知上，认为内控就是企业为了杜绝舞弊、错误等现象，或者应对部门检查而实行的管理制度。而在内控实施过程中，错误的将职责分工与审批授权当做是内控制度，
5、而制定相关的内控制度，就相当于执行了内控任务，容易出现重制度而轻执行的现象。其次，内控机构缺乏合理性。企业内控上存在管理层多、效率较低及机构臃肿等现象，同时在内控机构设置上，过于注重义务及权利间的关系，而忽略了组织机构的协调性，导致部门间沟通与交流较为缺乏，引发信息沟通障碍。再者，人员素质有待提高。从现阶段企业内部控制管理人员素质上来看，有部分人员对企业内控制度认识不足，未能正确认识到内部控制的重要性，未能有效执行内部控制制度。而部分人员出于人情，容易出现违反内控制度，甚至违法法律的行为。 （三）内部审计问题 首先，未能正确认识到内部审计的重要性。企业管理人员常常将内审监督错认为是会计监督，没
6、有实质性意义，而内审人员由于受到错误思想的引导，在内部审计工作中摆正位置，导致内部审计流于形式。其次，内部审计缺乏独立性。内部审计是企业内控管理工作的再次控制，能够以第三方视角对企业内部监督工作进行客观的评估。但是很多企业所建立的内部审计机构归财务部门管理，而财务部门则由同个领导人管理，导致内审独立性较为缺乏。再者，注重内审监督而忽略内审服务职能。内部审计主要是为了满足企业内部需求而建立的，以强化企业内部管理工作，为企业经营发展提供服务。但是有些企业内审部门过于注重4监督纠错，使内部审计在企业内部管理中的服务职能未得到有效发挥。 四、企业内部控制措施 （一）健全企业内控机构 建立内控建设小组，
7、将企业作为内控组长，而经营班子则作为小组成员，对企业内控制度及措施进行严格审批，并及时发现企业内控制度与体系中存在问题，并制定有效调整与改善措施。在内控建设小组层下设立相应的办公室，隶属内控执行机构。办公室主要制定具体的内控方案，做好每个内控阶段的组织、指导及协调工作。在企业每个部门都设立内控沟通小组，汇报部门内控情况，为企业内部控制决策提供重要依据。再者，在内控制度与体系实施过程中，必须设立三道防线。首道防线，主要要求各个部门对自身内部控制执行情况进行自我检查；二道防线，主要通过抽检方式，对企业部门及经营业务内部控制执行情况进行检查；三道防线，主要是内审机构对部门内部控制执行情况进行检查，并
8、上报给上级领导层，以提高企业内部控制的有效性。 （二）改善企业内控环境 为了提高企业员工对内部控制制度及体系的认识，可通过文化宣传与普及等方式，让企业员工明确内部控制的重要性，并形成良好的内部控制文化，提高企业员工的内部控制意识，为企业内控制度的实施奠定基础。同时对利用企业内控制度及手册，定期对企业每个部门人员进行培训与考核，并将内控考核成绩纳入到绩效管理范畴中，只有考核合格者才能上岗就职。再者，内控组织机构、办公室及内审部门必须定期对企业员工内部控制执行情况进行监督，而监督结果页将纳入到绩效考核5项目中。年度末期企业每个部门必须对本部门内控情况进行汇总，并将内控自评报告提交到监事会，并由监事
9、会对内控报告进行严格审核。 （三）确保内控活动有效性 为了保证企业内控活动的有效性，要求企业必须做好人员控制与信息控制两个方面的工作。首先，在人员控制上，要实行职责分离制度，并保证每个部门职责与权限划分的科学性与合理性，并使其成为每个部门的内平衡机制。同时对企业财务部门与会计部门职责进行明确划分，并分别由不同领导者进行管理。为了实现内控目标，企业必须建立完善的奖惩机制，以提高企业员工在内控管理中的积极性，主动参与到内控工作中。其次，在信息控制上，必须建立信息化管理系统，以提高企业内控效率，但同时也要对信息化管理系统进行有效的控制，通过访问权限、数据输入、数据输出、密码口令等方式，避免内控信息数
10、据被任意篡改。 （四）加大企业内审力度 首先，要确保内审权威性及独立性。将企业内审机构作为企业监事会不可缺少的常设机构，并由监事会管理者赋予内审机构相应的权力，并确保其独立性，才能提高内审机构威信，促进企业内审工作的顺利开展。其次，充分发挥内审服务职能。内审机构人员必须掌握企业财务管理制度与法规，树立良好的服务理念，以避免企业内控舞弊、错误现象的发生，为企业内控管理工作提供更加优质的服务。再者，摆正内审机构位置。内审机构作为企业利益、股东利益保护者，在遵守国家法律法规基础上，要求内审机构必须注重企业利益及股东利益，在企业内部控6制制度建设中担当法律顾问的角色，而在企业经营发展中则担当诊断者的角色，端正内审态度，提高内审服务质量，以取得企业全体人员的信任。 参考文献： 1庄少武.国有企业内部控制理论与实践研究J.现代商业，2013，8（18）：89-90 2岳霞.企业内部控制理论及其在实际中的应用J.经济师，2011，12（06）：87-88 3洪亮彤.企业内部控制建设问题实务探讨J.商业会计，2010，11（20）：67-68
