1、1浅谈“营改增”试点对 IT 企业的影响摘要：2011 年 11 月，经国务院批准，财政部和国家税务总局根据营业税改征增值税试点方案 ，制定了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 。IT 企业属于现代服务业，是本次营业税改征增值税（以下简称“营改增” ）税制改革试点企业。我国政府大力推行“营改增”税制改革，这对 IT 企业产生了深远的影响，IT 企业要改善已有的税收结构，进行新的筹划以促进企业发展。本文结合 “营改增”税制改革的相关情况，首先探讨了两税并存对企业的不利影响，然后着重从企业税负、企业收入成本及企业核心竞争力等方面阐述了“营改增”对 IT 企业的影响，并提出了税改
2、后 IT 企业的注意事项。 关键词：“营改增” IT 企业 影响 税负 IT 企业主要是以应用计算机科学和通信技术来设计、开发、安装和实施信息系统及应用软件为核心业务的企业。这类企业主要依靠技术创新和研究开发活动来获得竞争优势，是资金技术密集型企业。IT 企业属于现代服务业，是本次营业税改征增值税（以下简称“营改增” ）税制改革试点企业。我国政府大力推行“营改增”税制改革，这对 IT 企业产生了深远的影响，IT 企业要改善已有的税收结构，进行新的筹划以促进企业发展。 一、 “营改增”税制改革的相关情况 2011 年 11 月，经国务院批准，财政部和国家税务总局根据营业税2改征增值税试点方案 ，
3、制定了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 。改革试点的主要内容是，在现有增值税 17%和13%两档税率的基础上，增设 11%和 6%两档低税率，交通运输业适用 11%的税率，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用 6%的税率；小规模纳税人由原来 5%的营业税税率调整为按 3%税率缴纳增值税。改革的目的是要逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，完整增值税“链条” ，避免“两头”征税，有利于简化税制和改善管理，实现“结构性减税”的目标。 本次税制改革于 2012 年 1 月 1 日率先在上海市交通运输业和部分
4、现代服务业进行试点。同年 9 月开始，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门和深圳 10 个省（直辖市、计划单列市） 。今年将继续扩大试点地区，按照推进计划， “营改增”税改力争在“十二五”期间逐步推广到全国范围。 二、营业税和增值税并存对 IT 企业的不利影响 （一）增值税与营业税并存，导致 IT 企业课征的税种与税率界定不清楚。 在现代市场经济中，随着产品“服务化程度”的逐渐提高，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，而且也没有必要。就软件征税而言，凡是以物理介质保存，被认定为形成软件产品的征收增值税；但
5、在此软件产品的基础上附加一些开发及服务业务，这种行为可能会被税务机关认定为3混合销售或是兼营业务而征收不同税种。随着信息技术的飞速发展，IT企业类似的商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定。由于增值税和营业税分别由国税局和地税局征收，两个税务机关在认定是适用增值税还是营业税时，会发生矛盾与争议。往往会导致 IT 企业无所适从、两面受压加大税务风险。 （二）增值税与营业税并存，导致营业税重复征税，不利 IT 企业专业化发展。 由于营业税是对营业额全额征税，其外购的业务所包含的增值税和营业税均不能抵扣；并且 IT 业务每交易一次，就要缴纳一次营业税，使得 IT 企业普遍存在重复征税，税负过重的
6、现象。许多 IT 企业为了减少流转环节，规避重复征税，不得不扩大本企业的业务范畴，增设事业部来满足客户需求，造成 IT 企业经营业务范围广，但专业水平不精的局面，不利于业务专业化和服务外包的发展。 三、 “营改增”税制改革对 IT 企业的影响 营业税改征增值税，可以解决两税并存产生重复征税，又能完善及细化税收体制。另一方面可以减轻部分企业税收负担，刺激 IT 服务的需求，促进 IT 行业健康发展，增强企业竞争力，加速产业结构调整。 （一）对 IT 企业的税负影响 1、对小规模纳税人的税负影响 小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为 3%。当期应税服务销售额（不含税）乘以征收率 3%计算出当期
7、应交增值税额。原来的营业税税率为 5%，税率下降 40%，计税基数也减少（营业税为价内税，增值税4为价外税） ，增值税比营业税少交相应城建费和教育费等附加费也减少。“营改增”对于从事 IT 服务的广大“中小微”企业无疑是一大利好，其税负明显减轻。 2、对一般纳税人的税负影响 作为一般纳税人的 IT 企业可以从能够抵扣的进项税额支出占所取得收入的比重来考虑“营改增”对税负的影响。IT 企业属于现代服务业，适用 6%的增值税税率。在“营改增”之前适用 5%的营业税，在不考虑进项税抵扣和企业没有外包业务的情况下，增值税增加比例为（1/1+6%）*6%-5%*（1+12%）=0.74%（其中 12%为
8、城建税及教育费附加之和的比例） 。如果进项税额与收入之比大于 0.74%，则税负低于“营改增”试点之前，企业减轻了税负；反之，则增加税负。也就是说，企业经营成本中可以抵扣的项目所占收入的比重越高，企业承担的税负越抵；企业抵扣项目越少，税负越高。 （二）对 IT 企业收入、成本确认的影响 在相同金额的服务收入和成本条件下， “营改增”之前企业确认收入和成本金额将大于营改增之后，因为营业税是价内税，增值税是价外税。实行“营改增”后，当期确认的收入剔除增值税销项税额，相应的成本也剔除增值税进项税额，但毛利与毛利率不一定会低于“营改增”之前。企业可以由此测算出税后利润，以便根据税后利润变化情况，在与企
9、业客户及供应商谈判时，争取到有利的交易价格。 （三）对 IT 企业核心竞争力的影响 1、刺激 IT 服务需求的增加，促进 IT 企业更专业化发展。 5在“营改增”政策实施之前，企业购入的现代服务支出所包含的营业税不能抵扣，增加企业的成本，降低企业购买服务的积极性，不利于企业的改造和创新。 “营改增”政策实施之后，使得 IT 企业的客户可以进行增值税抵扣，降低了客户购买 IT 服务的成本，增加 IT 服务的需求，扩大了 IT 企业的业务来源。尤其在 IT 外包服务方面将有更大的市场需求，在日益激烈的商业竞争中，越来越多的客户希望节省人力和财力，将有限的资源集中发展自身的核心业务，改变以往“大而全
10、，小而全”的经营模式，许多客户把信息化运行和维护等一系列 IT 工作外包给专业的服务公司。这样客户不但能够规避风险、简化流程、降低费用、节省时间，得到更为优质的专家服务；而且还能利用 IT 企业的技术力量开发适合客户自身的软件系统。从而优化管理、提高效率，使客户专注于主营业务，同时刺激 IT 企业的市场需求，促进 IT 企业更专业化发展。 2、消除重复征税，增强 IT 企业发展能力。 营业税是按营业额全额征税，不能扣除经营进项成本，而增值税是成本扣除后的差额征税，通过对环节净增额征收。 “营改增”从制度上解决了营业税“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税“环环征收，层层抵扣”的特点，
11、促使生产和服务的产业链条有效衔接而不增加税负，降低企业税收成本。而且增值税的固定资产进项抵扣政策，有利于 IT 企业更新设备和技术改造，实现产业结构调整，提高 IT 企业的竞争能力。为 IT 企业的发展提供一个更好的平台，增强了 IT 企业发展能力。 3、试点地区容易形成“政策洼地” ，更好地开拓非试点地区的业务。6试点地区形成的“政策洼地”有以下两方面：一方面是技术洼地，由于 IT 企业具有脑力化、技术化、知识产权化及占地面积少、能源需求少等特点，决定了其具有极强的流动性。 “营改增”的政策优势，决定了试点地区周边的 IT 企业转移到试点地区注册，造成企业和相关人员会向试点地区集聚，其结果是
12、使试点地区相关产业的集群规模进一步扩大，增强产业技术水平与竞争力。 另一方面税收洼地，试点促使试点周边地区的企业放弃购买本地 IT企业提供的服务，转而向试点地区 IT 企业购买服务，以获得增值税发票来实现税款的抵扣，降低购买 IT 业务的成本，试点地区企业竞争优势明显提高。尤其是在提供相同服务和同等费用的条件下，试点地区 IT 企业具有不可比拟的优势，试点企业可以就此机会开拓非试点地区业务。 四、 “营改增”税改后 IT 企业的注意事项 “营改增”税制改革给 IT 企业带来机遇的同时，也带来了挑战。IT企业应注意以下事项，规避企业的风险。 （一）完善 IT 企业的会计核算 “营改增”虽然只是税
13、种上的变化，实际上是整个会计核算体系的改变，涉及科目较多，核算要求也相应提高。IT 企业大多为中小型企业，一般经营业务流程简单，会计核算多采取兼职会计或是一个多岗的形式，由于对企业的全面经营状况缺乏了解， “营改增”后容易产生会计核算的不健全，导致偷漏税款的风险。另外，在 IT 企业兼营软件销售、开发及服务等多种业务时，一定要界定清楚是软件开发、服务还是软件销售业7务，由于软件销售适用 17%、而软件开发与服务业务适用 6%税率，因此一定要分开核算不同业务对应的收入与成本，如果未分别核算，将统一按 17%缴纳增值税，加大企业的额外税收负担。因此，企业需要在合理的范围内增加会计人员的配备，提高会
14、计人员的专业素质和业务水平，同时相应调整企业会计核算管理制度，以防范新的增值税制的风险。 （二）注意税收优惠政策 对于提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务的 IT 企业， “营改增”后，会由享受营业税减免税的优惠政策，调整增值税免税或即征即退的优惠政策。企业应当关注这方面的优惠政策要求，达到条件的企业，一定要注意履行手续，以便能享受政策带来的优惠。 （三）做好两个方面的税制衔接 一是做好不同地区之间的税制衔接。纳税地点和适用税种，应以纳税人机构所在地作为主要判定标准；同时，要处理好试点纳税人在非试点地区从事经营活动的纳税问题。二是做好不同纳税人之间的税制衔接。对试点纳税人与
15、非试点纳税人从事同类经营活动，在分别适用增值税和营业税的同时，重点处理好运输费用抵扣和差额征税等事项。 五、结论 “营改增”税制改革的根本目标是为了更好地发挥增值税的中性作用，健全增值税制，减少营业税的重复征收。 “营改增”政策对于 IT 企业是一个相当积极的信号，对于促进产业快速发展、优化产业分工合作，尤其对促进工业化和信息化深度融合具有重要意义。这次税制改革对 IT8企业的专业细分和市场扩大有重大的推动作用，企业应该抓住这次机遇，认真钻研政策，结合 IT 企业自身的发展阶段、所处的市场地位和享受的税收优惠政策，制定出合适本企业的业务发展方向和战略目标。 参考文献： 1韩春梅、卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响.辽宁省交通高等专科学校学报.2011 年 12 月第 13 卷 6 期 2陈少英.“营改增”：促进现代服务业发展的必然选择.中国税务报.2012 年 1 月 4 日第 006 版 3陆丽萍.“营改增”政策试点的市场初步评估.科学发展.2012 年5 期 4刘厚兵.营业税改征增值税，试点企业应注意哪些方面？海峡财经导报.2011 年 11 月 30 日第 016 版
