1、1企业内部审计问题及对策探析【摘要】加强内部审计，规范会计行为，改善财务信息质量，既有助于及时发现企业运营风险，主动改进，达到防患于未然的效果，又有助于提高管理者经营决策的科学性，推动企业持续创新发展。据此，本文在分析目前企业内部审计问题的基础上，有针对性地从优化组织结构、拓展审计范围、改进技术方法、加强队伍建设四个方面来加以解决，以提升内部审计的质量。 【关键词】内部审计 企业 对策 伴随社会主义市场经济蓬勃发展、企业治理模式不断转变，内部审计在现代企业管理中的作用日益凸现，正逐步成为顺利防范风险、提高企业效率的有效措施。作为一种企业自律机制，内部审计是企业组织相关人员，采用系统化的手段对内
2、部财务收支及经济活动的真实性与效益进行独立监督与评价的过程。通过有效的内部审计，规范会计行为，改善财务信息质量，既有助于及时发现企业运营风险，主动改进，达到防患于未然的效果，又有助于提高管理者经营决策的科学性，增强企业核心竞争能力。 一、目前企业内部审计存在的问题分析 高质量的内部审计是企业创新发展的有力保障。近年来一些著名企业因内部审计制度缺失或者审计活动形式化而轰然倒台，使得大多数管理者充分意识到内部审计对于现代企业良性发展的重要性。为此，他们2纷纷选择将审计工作引入到企业管理过程中，试图通过发挥内部审计的监督与服务功能来为企业的持续发展保驾护航。然而，目前企业仍有很多问题制约着内部审计工
3、作的成功落实。 （一）审计机构缺乏独立性 独立性是内部审计获得卓越成效的前提条件。尽管在我国部分企业审时度势，率先在内部成立专门负责审计工作的机构，但大多审计机构却因定位不准确、设置不合理而缺乏足够的权威性，使得审计效用大打折扣。当下企业普遍实行审计机构与其他机构平行化的组织形式，内部审计机构直接向会计主管负责，不仅导致其无法站在企业战略的高度去选择审计对象、采取审计行动，而且不隶属于企业最高决策层，使其审计工作常受中间管理层的干涉，造成审计人员无法及时获悉企业经营所面临的各种风险。同时，审计人员向会计主管汇报工作、提出建议的组织沟通模式，往往因缺乏权力保障而难以为继。有些企业没有设置单独的内
4、审机构，审计人员与其他部门人员合署办公，致使利益冲突不可避免，甚至有时会要求审计人员为企业经营状况承担直接责任，进而使得内部审计沦为企业内部控制与监督的“摆设” 。 （二）审计范围受到限制 内部审计是一项集经营业绩审计、财务会计审计、风险管理审计于一体的综合审计。但我国大部分企业的内部审计工作仍以财务审计为主，而有关经营业绩与风险管理的审计则较少涉及。这与发达国家内部审计的发展趋势是不相符合的。以美国为例，企业经营业绩与风险管理审计占据内部审计时间的大部分，而财务审计所耗时间则不足 20%。而且，一3些管理者错误地把内部审计视为财务管理的一个分支，致使审计与财务两者间职责不清，审计公正性大受影
5、响。另外，时代在发展，企业经营环境在变化，内部审计的侧重点也应有新的调整。如果仅将内部审计工作置于财务会计领域，不能扩展内部审计的“辐射范围” ，那么内部审计的功能难以充分发挥，无法助推企业价值增值与整体管理目标的实现。 （三）审计技术方法明显滞后 我国企业内部审计仍然以账目基础审计方法为主，几乎不考虑审计风险控制因素，没有将统计抽样技术很好地运用到实践中，也缺乏审计工作经验交流机制。更为主要的是，在会计电算化的背景下企业内部审计还停留在手工审计的阶段。审计人员利用个人经验与职业判断对企业账册、会计凭证的内容进行抽样审核，没有深入了解经济活动并在生产经营环节发现深层问题。同时也有一些审计人员不
6、能熟练掌握计算机技术，较少运用计算机辅助审计软件，致使内部审计工作效率低下，准确性差，严重制约着内部审计作用的有效发挥。另外，有的审计人员出于简化流程考虑，有可能会选择舍弃一部分自认为对审计结果影响不大的程序，反而使审计结果与实际相背离，从而影响企业管理者决策的正确性。 （四）审计人员整体素质偏低 人员素质能力与内部审计效果是一种正相关的关系。一般而言，人员素质越高，内部审计的效果也就越好。然而，审计人员知识结构单一、整体素质偏低的问题已阻碍了内部审计工作进一步向纵深发展。就人员配备而言，当前许多企业的审计人员是从财务系统中挑选出来的，仅熟4悉财务管理，对经营审计、风险审计、法律法规、计算机操
7、作等方面的知识则相对欠缺，难以契合审计人才复合化、高素质化的要求，无法承担起监督企业管理、服务企业发展的责任。同时，现阶段企业内部审计队伍无论在年龄结构、文化层次上，还是在专业资质、职业素养上都不具备较强的胜任力，使其对审计政策不能正确领会、对审计活动不能从容应对。再加上管理者对内部审计的重视程度不够，也限制了对优秀审计人才的吸引力，从而无法把先进技术运用到审计工作中，极大地制约了审计职能的履行。 （五）审计缺少必要的监督机制 新会计法明确提出：建立专门的监督机构来管控企业内部审计工作。监督机构的职能应定位于把内外部审计有机结合起来，最大程度地发挥内部审计的功能。但目前国内缺乏强有力的监督机制
8、，直接影响了企业内部审计的效果，主要体现为企业内外部审计没有形成明确的分工，管理水平滞后制约着企业内部无缝隙沟通。同时，不合理的外部监督机制难以对企业审计工作形成有效的约束力，致使内部审计形同虚设，难以达到预期目标。 二、提高企业内部审计质量的对策探析 对于企业而言，内部审计质量与其成长发展是密切相关的。针对上述问题，有必要采取相应对策，切实提高企业内部审计的质量。 （一）组建结构合理的审计机构，增强内部审计的独立性 合理的组织结构有助于增强内部审计独立性，使之真正服务企业发展。根据国家内部审计工作的有关规定，内部审计机构应由该组织负责5人直接领导，并接受审计机关的指导与监督。因此，在借鉴国外
9、实践经验基础上，企业要加快改变内部审计机构与其他部门平行设置的结构，在最高决策机构下设独立的审计部门，对其负责并定期汇报工作，以增强内部审计的权威性，也防止与其他部门合署办公而造成工作掣肘。审计人员由最高决策机构聘任，坚持专人专职，依据经营活动与内部审计的关系以及专业能力水平来选人用人，避免审计人员兼职工作、任务繁重而影响内部审计质量。同时，要进一步规范岗位责任制，明确审计人员的责任，确保内部审计工作目标与其权责有机统一。唯此，才能使内部审计工作有效果、质量有保证。 （二）拓展审计范围，发挥内部审计的效能 企业要继续加大对财务审计的力度，通过对资产、负债的全面审查，核实资产负债与损益的真实性，
10、保证财务活动合法有序运行。以实现企业增效增值为目标的内部审计除了财务会计之外，应涵盖经营管理、市场营销、工程建设、信息安全以及风险投资各个方面，突破以往财务收支为主的框架，转而向经营效益审计、风险管理审计、资源配置审计方向迈进，更加注重审查经济活动的有效性，分析经济效益的影响因素与提高途径，既可为企业管理者出谋划策、当好助手，又能防范基于信息不对称而引发的“逆向选择”与“道德失范” 。在其中，审计人员要认真部署，将内部审计工作贯穿于企业各项经营事务的始终，并实现内部审计关口前移，由“事后审计”转向“事前审计” 。其职责也不仅仅是发现企业财务问题，更要善于就相关问题提出可行性的建议，不但要追踪监
11、督所在企业员工对政策程序、法律规章的遵守情况，评价管理者履行经6济责任的表现，还要检查企业是否优化资源配置、实现效益最大化，关注企业持续经营能力是否有质的提升。 （三）改进技术方法，实现内部审计的科学化 实现审计技术与手段的创新是信息化时代的内部审计必然趋势。在具体做法上，企业有条件、有步骤地在内部构建起现代化的审计信息平台，利用计算机技术对财务帐目、经营管理、工程规划等方面进行联网审计与问题分析，大大提升了内部审计的效率与准确性。同时，要利用计算机审计技术，逐步完善审计程序，规范审计流程，一旦发现企业运营风险，就在第一时间向企业决策层进行如实汇报，使企业经营问题获得及时解决。另外，改进审计抽
12、样方法，将统计抽样与判断抽样有机地结合起来，有效实现抽样的合理性，保证审计结论的正确性，大大降低了企业内部审计的风险。 （四）加强审计队伍建设，提高内部审计人员的胜任力 内部审计成效如何很大程度上取决于审计队伍建设。针对目前审计人员整体素质偏低的现状，亟需多举措加以改变。一是严把“入口关” 。结合审计人员职业化管理要求，制定符合企业发展的审计人员选录标准，实行“执证上岗”准入制度，凡是内部审计人员，须获取相应资质，并鼓励优秀人才顺利进入审计队伍，用自己专业知识与经验去提升企业审计水平。二是加强业务培训。内部审计涉及学科门类多、知识覆盖面广，因此企业要以业务培训为着力点，促进审计人员成为具有扎实
13、的专业、法律知识与计算机技术的“多面手” ，增强其专业胜任力。三是强化职业道德教育。通过教育，提升审计人员的责任感与使命感，使其恪守公正、7廉洁的职业道德，时刻警惕可能出现的错误与徇私舞弊的问题，以降低内部审计的风险。 （五）完善监督机制，增强内部审计的有效性 为了进一步发挥内部审计的作用，政府要与时俱进，尽快出台企业内部审计的相关法律法规，制定内部审计的具体实施细则，以明确审计权限，规范审计工作，切实做到企业内部审计有法可依。同时，组建专门的机构来负责监督企业内部审计的实施情况，增强内部审计的约束力，坚决杜绝内部审计工作形式化。而且，该机构要与外部审计机构协调合作、加强沟通，共同对企业运营状
14、况实行动态跟踪，对企业运营管理可能存在的风险提出预警，充分发挥内部审计的监督与服务职能。通过内部审计监督企业资本运作，也有助于堵塞漏洞、减少支出、变相实现资本增值。 总之，加强与完善内部审计是企业取得新成效、获得新发展的有力保障。无论是国有大型企业还是民营中小企业，都应充分认识到内部审计在企业科学发展中的重要意义，并采取行之有效的措施，真正发挥内部审计的监督服务功能。 参考文献 1 宋蔚蔚.对新规范下企业内部控制信息披露的思考J.财会月刊，2008（12）. 2 付文姝.企业内部审计质量控制研究J.财会通讯，2011（9）. 作者简介：刘楠（1980-） ，中国人民解放军海军工程大学本科毕业，现就职于辽宁省葫芦岛市龙湾中央商务区管理委员会，中级会计师。 8（责任编辑：刘影）
