1、1浅谈作业成本法摘 要：伴随着以知识为核心的经济发展模式的到来，经济的日渐全球化、网络的普及化和信息化时代的降临，使得企业不得不面对越来越多的强有力的竞争对手以及产品需求越来越难以满足的顾客。每个企业都愈发地感受到了新一轮竞争的无比惨烈，同时也不得不加倍拓展自己的生存空间，以适应新的竞争环境的挑战，将作业成本法运用于企业价值链的分析和优化，站在战略管理的角度有利于企业获得长远发展的竞争优势。 关键词：作业成本法；价值链分析；竞争优势 中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）01-0134-02 一、作业成本法概述 作业成本法（Activity Based
2、Costing，简称 ABC）通过对企业所有作业活动进行追踪并动态反映，确认、核算和计量作业以及成本对象的成本，对作业业绩和资源的使用情况进行评价，是集成本核算、评价和管理于一身的成本管理方法。ABC 的理论基础认为生产过程应该描述为：生产导致作业、产品消耗作业、作业消耗资源，从而导致成本的发生，其主要核算和管理思路是根据作业对资源耗费的情况，将资源的成本分配到产品（服务） ，把企业的一般管理费用按照更加合理的基础进行分摊。2二、作业成本法的特点 20 世纪初期，绝大多数企业以大规模生产为主，主要的特点是：产品品种单一，并且直接人工成本是产品成本的主要构成部分。在这种经济环境和技术背景下产生了
3、传统成本核算方法。这种方法以直接人工、直接机器工时等为主要核算对象，并假定间接费用是由人工或机器设备驱动产生的，所以对间接制造费用的分配多以直接人工工时或直接机器工时为标准。这种方法存在以下弊端：主要以满足股东、银行和调控者的需求为主，并不能满足企业管理层的需要；提供的数据在范围和时间上过于概括，只具有回溯性，严重丧失时效性，不利于管理层的预测和决策；没有清晰地反映企业经营生产的全过程，这就导致了不能把共同收益的产品成本追踪到最终产品和顾客。在间接制造费用占产品（或服务）总成本比重愈来愈高的今天，这就日益突出了传统成本方法的缺陷。在这种背景下，作业成本法诞生，其与传统成本核算方法比较有如下优势
4、： （一）成本计算角度 1.传统成本法核算和管理范围广且粗略，只是在车间、部门或企业内分配；作业成本法的核算和管理范围较小且精确，是在多个作业成本库之间进行分配。 2.传统成本法的成本分配标准单一，主要是以人工工时、机器工时、产量等数量作为分配指标；作业成本法的成本分配标准多样，运用财务与非财务指标作为标准。 3.传统成本法的成本标的单一，主要是产品或者服务的最终成果，3而作业成本法标准多样，运用财务与非财务指标作为标准。 4.传统成本法主要是采用标准成本法进行成本控制，而作业成本法运用综合的作业分析法。 （二）成本控制角度 传统成本法主要是采用标准成本法进行成本控制，而作业成本法运用综合的作
5、业分析法；传统成本法成本控制点少，主要是生产过程的控制，作业成本法成本控制点多，通过因果分析进行全过程控制；传统成本法的成本控制着眼点是产品或服务，作业成本法的着眼点是作业。 三、基于作业成本法的价值链的分析及优化 “价值链”这一概念是由迈克尔?波特（Michael E.Porter）在其著作竞争优势 （1985）中提出的，并将其引入到战略制定当中。波特把价值链表述为企业用以“研发设计、经营生产、产品销售、交货和产品维护”的一系列内部相连的过程或者作业，是企业为满足顾客需要所生产的有价值的产品或劳务而发生的一系列创造价值的活动。 基于作业成本法的价值链分析步骤的具体实施如下： （一）识别价值活
6、动 该步骤要求存在战略上和技术上存在显著差别的互相独立的各种活动，并识别这些活动，以此来归集成本和分摊资产。采用价值链分析的步骤如下：识别并区分作业活动确定耗费的资源确定作业成本确定产品成本杠杆比较，按上述步骤扩展分析辅助作业。 （二）运用价值链分析确定企业成本的影响因素 每个企业都是综合环境的产物，企业的内、外部环境都在对企业产4生着影响，其中诸多因素对企业的作业、价值行为有重要影响，从而对企业的成本也产生重要影响，分析价值作业的影响因素，有助于企业将成本行为追溯到来源上，可以帮助企业更深层次的认识其成本行为。 （三）对影响成本的因素进行控制，重塑企业的价值链，从战略高度降低成本 企业可通过
7、下面几个控制影响因素来获取竞争优势地位： 1.企业规模选择：可运用最佳产量等方法，结合原材料供应量预测或市场需求量预测等来选择企业最佳经营规模。 2.垂直一体化整合：即企业自制或外购战略选择。 3.地理位置：具体包括：距原材料产地远近，运输方式的选择，劳动力资源的分布情况，主体消费市场的距离，气候、水源和能源等因素。4.核心技术管理：企业必须加强技术开发，并实施严格的保密管理，促进企业技术的维持和进步。 5.学习管理：结合企业的长期发展战略制定学习目标，并建立适当的激励制度来促进学习及保证效率和效果，将学习培训及培训成效纳入到绩效考评指标体系。 6.制度结构管理：企业结合自身地位和所处的发展时期确定战略决策，在此基础上安排企业的资本结构。 （四）取得成本优势持久性 企业要不断维持和巩固成本优势，只有成本优势长期保持，才能使企业战略成本优势经久不衰，这也正是企业成本管理的最高目标。 5参考文献 1 李庆恒.作业成本法在我国应用的探讨J.财会月刊，2001， （16）. 2 张鸣.战略成本下价值链分析方法研究J.上海财经大学学报，2003， （8）. 3 余臻蔚.以价值链为基础的作业成本法预算的思考J.时代金融，2011， （6）. 4 徐静宜.战略成本管理的应用价值链分析与战略成本管理的融合J.企业管理，2011， （7）.
