1、1企业所得税会计实施中的问题及其完善摘要：自我国会计制度改革以来，我国会计制度加快了国际化发展的步伐。这一系列的环境要求企业所得税制度和会计准则有效协调，这里需要注重兼顾公平和效率两个原则。企业所得税会计是会计制度与税收制度之间存在的差异，它是其具体体现。企业所得税会计实施中有哪些问题呢？以及怎样完善企业所得税的实施是文本重点探讨的。 关键词：企业所得税 会计实施 问题 完善 企业所得税会计属于税务会计的一个最重要的部分，所得税会计是严格根据所得税法的规定和要求对企业的收支盈亏进行核算的，并且还能计算企业在纳税年限中应纳的所得税款，同时在此基础上编制和提供企业所得税的申报表。企业所得税的会计目
2、标是一个准门提供财务信息的系统，而所得税会计是其一个子系统。企业所得税在实施的过程中会遇到怎样的问题呢？还有怎样完善企业所得税会计实施呢？ 一、企业所得税会计实施的必要性 企业所得税会计就是全面收集、记载企业所得的信息，在整理、分析和调整和核算企业计税的所得额，同时定期对所得税报表进行编制，全方位地履行计算和缴纳企业所得税义务的工作。企业所得税会计工作的内容主要包括：对企业经济活动中有关所得税计算的信息进行全面的反映；然后根据税法的要求核算应纳税的所得额，定期编制和提供所得税报表；定期向税务机关缴纳所得税税款；定期对企业的所得税和生产2经营相关的问题进行分析，并在此基础上提出相关的建议和措施。
3、 党的十四大进一步提出了建设社会主义市场经济的体制的目标，设立这个目标既要求政府一定要转变职能，又要求企业的经营机制也要适应社会主义市场经济的要求，进而成为自主经营和自负盈亏的商品生产者和经营者。这些问题都要求税收制度的建立发生变化。怎样确保税基不受侵蚀，进一步加强企业所得税这个重要的税种的聚财功能，进一步加强企业所得税特殊的调节功能，这都成为了税收制度建设的重要组成体系。1994 年，财政部颁布了中华人民共和国企业所得税暂行条例 ，这是一部适应社会主义市场经济的关键性的法规，它和外商投资企业和外国企业所得税法一起建立了我国所得税征收管理的体制。 1993 年 7 月 1 日开始实施的企业财务
4、通则和企业会计准则 ，尽管是在企业所得税暂行条例和外资外国企业所得税法之前出台，但是它们积极推动了我国企业所得税改革的步伐，为企业所得税改革奠定了坚实的基础。另外，我们还应看到上述实施的准则和通则，以及在此基础上制定实行的会计制度仍和税收政策有诸多不协调之处。例如，根据会计制度，企业发放的超出所得税税收政策规定的职工工资、奖金或者发生的超标准的所得税税收政策规定的职工工资、奖金等收益性的支出，这些都要计入当期的差异，我国普遍存在这种差异。这种情况下，如果进一步确立财务会计制定的企业所得税的应纳税收额，企业所得税就很难准确地被计算出来。企业因为单单凭借财务会计在年度终结的时候，仅仅调整收入和成本
5、费用的支出，并在这种情况下计算企业应缴纳的所得税，这样既严重影响了企业税收法律的严肃性又造成企业3税负不一致的现象。从更深层次来说，这也破坏了市场经济条件下的公平竞争准则，并且也给企业带来了因为不合理的做法而应支付的罚款和资金的重大损失。所以，在企业所得税规范的过程中，进一步加强所得税的执行力度，设立独立的所得税会计岗位是一项迫切之事。 二、企业所得税会计实施中遇到的问题 第一，企业所得税会计实施中往往会出现会计人员素质不高的现象。会计活动的主体是会计人员，企业的会计信息质量是会计人员分析和总结各要素的结果。因为存在的客观经济活动因素，需要会计人员评估、判断以及分析总结其中的不确定因素。在我国
6、的会计从业人员中，高学历和高职称的人并不多，其学历层次偏低，其知识结构相对老化，这些因素都为企业所得税带来了不同程度的麻烦。一些会计人员的从业素质有待提高，企业所得税会计实施中遇到的问题应注重分析，从中找出存在的问题，然后总结解决问题的对策。 第二，企业所得税会计核算中存在一系列的问题。企业所得税会计核算中有诸多问题，主要表现在这几点：企业所得税会计核算中往往出现费用的列支渠道错误的现象。有的企业不遵循相关性和配比性的原则，造成了不同费用范围的税前、税后列支顺序出现混乱，具体来说主要有对不同成本，不同范围的费用混乱。 企业会计制度对成本有比较清晰的划分，然而有很多企业经常把两者混淆。例如，有的
7、企业把技术开发所承担的费用全都列入了政策性亏损的产品成本，还有的企业把招待费、广告费等都列入了产品成本，有的企业甚至不能清晰地理解销售费用和管理费用，因此把销售办事处的租金和折旧得出的也应计入了管理费用4里，这是应注意的问题。 另外，企业所得税会计核算中还存在着比较严重的隐瞒收入的现象，这些企业隐瞒收入的现象非常严重，主要表现在这几个方面，废品、边角料等的收入不计入账，有的企业把金属边角料、铁屑、残次品等销售的收入不计入账。有的零售和服务企业由于不是每笔业务都开具发票，实收金额比票面金额要大。还有一些零售企业购货和销售都不进行入账登记，形成了企业资金体外循环的状况。另外，还有一些企业返利销售的
8、问题比较多。返利销售是厂家为了占领一定的市场，对商家进行的补偿，按照商家经营本厂产品低于市场价格的利益来补偿。这种形式主要是商家销售厂家一定数量的产品，并且在规定的时期内付款，厂家根据一定的比例对商家进行一定的返还，返还的有实物、产品和配件等。 第三，我国现行企业所得税会计处理的方法也存在问题。这方面的问题主要表现在这几个方面，主要有采用应付税款法存在一定的缺陷，现在，我国会计体制改革和税收体制改革在进一步深入，企业会计准则和企业会计制度在不断完善。因为会计制度、会计准则和税法等目标和行为有所不同，因此，它们之间的差异也就越来越大，这种差异很多都是时间性的差异。这时，如果热仍然使用这种方法进行
9、会计处理，特别不符合会计的权责发生制以及原则。 企业所得税会计处理方法中的递延法也有一定的缺陷。递延法本身存在不科学、不合理的特点。所以，资产负债表上的递延所得税或许不能表示所得税的实际结果，也就是说列入资产负债表中的递延所得税并不具有应收应付的性质，这同样符合资产和负债的定义。换句话说，它不完全代表企业所应有的一项资5产，还有采用损益表债务也有一定的缺陷，损益表债务法是以损益表为基础导向的，并且还注重时间的差异性，因此，它提供的会计信息和所揭示的差异范围比较狭小。 第四，企业所得税会计实施给监管部门带来了一些压力和挑战。2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了包括企业会计准则第 18 号
10、所得税在内的企业会计准则体系，同时与 2007 年 1 月 1 日起先在公司中执行。新所得税会计准则和企业所得税会计处理暂行规定相比较有很大不同。自实施越来，取得了一些成效，然而也要看到在实施的过程中存在的问题。新企业所得税会计准则的实施为税收制定部门带来了不小的挑战和困难。这主要表现在这些方面，由于我国没有形成专门的文件来规范怎样确定资产、负债的计税的基础，有关规定大多都分散在各种各样的税法文件中，很难正确把握，在资产、负债的计税基础时，需要会计人员能够熟练地掌握税收制度，同时还要注意其和会计收益的计算过程是不同的，需要单独对其进行计算。目前存在的问题是我国部分会计人员没有清晰地理解所得税会
11、计方法，这要求税收制度有关部门按照实际情况加强制定操作性的详细的实施准则和方法。 三、完善企业所得税会计实施 进一步培训会计人员的职业技能，提高会计人员的职业判断能力。针对上述企业所得税实施中存在的问题中的第一点，应注重培训会计人员的职业技能和职业判断能力。会计活动的主体是会计人员，会计人员是企业所得税相关报表的直接编辑者，所以，会计人员要正确地理解企业所得税实施准则，这样才能制定出符合要求的财务报表7。会计人员6的业务素质、业务水平、职业判断能力也得到相应的提高，这样才能确保会计信息的真实性。制定的新所得税会计准则更对会计人员提出了更高的要求，当有明确的材料充分证明企业未来的所得税能够得到实
12、现时，就能够确认递延所得税。需要注意的是，在提取递延所得税资产减值时，还需要会计人员有和好的职业判断能力。所以，会计人员在执行新所得税会计准则时，要切实掌握所得税会计准则。 在企业所得税会计核算中应进一步细化收入和有关费用列支渠道，并根据企业所得税前扣除办法列支费用，同时还要清晰地了解永久性和时间性差异的范围。按照我国现在有关规定，企业会计上的确认、计量和报告等应按照流程执行企业会计制度 ，在纳税时应严格按照会计制度的有关规定进行计算。 根据上述问题，还应对企业所得税补亏程序和会计处理进行规范。规范亏损弥补的程序，企业的一系列程序都应按照会计实施的程序来执行，只有这样才能规范企业所得税的会计实
13、施。 进一步加强监管企业所得税会计准则实施中的监管。企业所得税会计实施中应加强监管，假如没有严格的、成熟的监管制度，会计准则再好也不能很好发挥其应有的作用。针对企业所得税会计实施中存在的难度，尽可能地发挥监督部门对企业信息真实性的监督。在完善监督手段，把握监管力度方面，做好企业尤其是上市公司的会计监督和执法。 四、结束语 企业所得税会计实施是中国会计准则体系的基本点，后来，在新企业所得税的颁布和实施下，我国的企业所得税会计核算制度基本改进，7这和我国企业会计准则趋与一致。企业所得税会计实施是一个多变的，复杂的和长期的问题，但是，它还需要经历成熟，也即是说企业所得税会计实施中还有一系列需要建立的
14、体系。所以，我们应在分析其不足的基础上，进一步提出完善的建议，更顺利地完善企业所得税会计准则。 参考文献： 1封爱华，张涛，苏佳倩.企业所得税法与会计准则的协调J.合作经济与科技，2011（02）：79-82 2财政部会计司.企业会计准则讲解M.北京：人民出版社，2010：325-329 3陈伟珍.所得税会计及其核算方法J.会计之友（中） ，2009， （04）：3 4于长春，宗文龙.新所得税会计准则对企业所得税会计处理的影响J.财务与会计导刊，2009（08）：36-38 5梁星，吴丽梅，王如燕.企业所得税制度与会计准则中收入和费用扣除的差异分析J.税务研究，2009（07）：192-195 6张愉.我国企业所得税的会计处理方法现状分析J.财会实务，2009（04）：52-53 7李勇，左连凯，刘亭立.资产负债观与收人费用观比较研究：美国的经验与启示J.会计研究，2011（12）：16-17 8徐红英.论会计准则与企业所得税法差异协调J.湘潭师范学院学报，2009（04）：9，12-13 9王军.学习好宣传好贯彻好新会计准则全面提升会计工作在经济8社会发展中的服务效能.会计研究，2010（07）：191-192 10刘小涛.我国企业会计准则与企业所得税法差异及协调研究.长沙理工大学硕士论文，2009：39-42
