1、1浅议 BT 业务会计处理摘要：作为一种新型的业务模式，BT 业务有着很强的市场前景，但是我国会计准则并没有规定这种业务模式的具体处理细则，本文基于 BOT业务的处理模式、BOO 业务的处理、BLT 业务模式的处理，简单类推了 BT模式的会计处理细则，希望对开展 BT 业务的公司有所帮助。 关键词：BT 业务；会计处理 1.BT 业务的概念 对于 BT 业务国家没有明确的定义，一般都认为 BT 业务是指政府或者其授权的单位作为项目的发起人，参照国家的一些法律法规，这些法律法规主要是招投标法 、 政府采购法 、 市政公用事业特许经营管理办法 、 国务院关于加强地方政府融资平台公司管理有关问题的通
2、知（ 国发201019 号） 等的规定，选定拟建设项目的投资人，并由 BT业务的投资人在工程建设期间进行投资、融资和建设，政府或者其授权单位在工程完工后，按照合同约定进行回购。BT 项目的运作常见的有以下三种模式：第一种，直接施工性，这种类型要求项目投资人不仅仅有融资能力而且也需要具有工程承包资质，这种类型的监理委托方一般为政府和项目公司；第二种，施工二次招标型，这种类型中，BT 项目的投资人对项目不直接负责实施，施工总承包方、设计方、监理方都有项目投资方进行二次招标确定；第三种，施工同体型，这种类型与第一种的区别主要是设计方、监理方是有政府方委托的，在这种模式下项目的主2要是施工承包商与投资
3、方、项目管理机构是同一家公司。 2.BOT、BOO、BOOT 等特殊业务的会计处理 我国企业会计准则对 BT 业务具体的会计处理没有规定，但是企业会计准则解释第 2 号规定，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司在确认收入的时候，确认无形资产；项目公司可以无条件地从合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的，应当在确认收入的同时确认金融资产，这里的金融资产应按照企业会计会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定进行处理。 （一）第一种，BOT 即建设运营转让模式。这种模式与 BT模式的区别在于这种模式下，企业
4、在把建设项目移交给政府或者其授权单位之前，在一定期限内有权利对项目进行经营并向用户或者特定部门收取费用，等到特许权期满的时候，企业将该设施及其所有权无偿移交给政府或者授权单位，项目公司在建成后运营该基础设施时候，并没有拥有该基础设计，因此项目公司不能把该设施确认为其固定资产，项目公司根据收费对象、方式、金额确定程度确认为无形资产或者金融资产。具体会计处理： 1.向收费对象收入的金额不确定，并有项目公司提供建造服务，根据企业会计准则解释第 2 号规定的会计处理，该项收入金额应确认为无形资产，项目公司的所提供的建造服务按照企业会计准则第 15号建造合同的规定进行会计处理。 具体的会计处理： 3（1
5、）项目公司为项目支付的工人工资、建筑材料费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销等直接、间接费用： 借：工程施工合同成本 贷：银行存款 应付职工薪酬 固定资产-累计折旧 无形资产-累计摊销 （2）对于已经结算的合同价款的处理： 借：应收账款 贷：工程结算 （3）实际收到工程款时： 借：银行存款 贷：应收账款 （4）对于合同收入、成本、利润的确认，按照企业会计准则第 15号建造合同进行处理： 借：主营业务成本 工程施工合同毛利（或贷，表示损失） 贷：主营业务收入 （5）项目完工的会计处理： 借：无形资产 贷：工程结算 借：工程结算 4贷：工程施工合同成本、合同毛利 （6）在后续经营过程中，收入、成本
6、、费用、税金的会计处理： 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：累计摊销 借：管理费用、营业税金及附加、财务费用等 贷：银行存款、应交税费等 （7）在项目经营期满时，在项目完成时候，确认的无形资产已经摊销完毕，无形资产这时的价值为零，因此，移交时候对企业的资产没有影响，企业无需做会计处理。 2.对于许多项目公司来说，其未必提供实质上的建造服务，在这种情况下，项目公司就不需要确认建造服务收入，需要把其为建造项目设施所付出的价款确认为工程价款，最终确认为无形资产，具体的会计处理： 借：无形资产 贷：银行存款 在经营期间的收入、成本、费用、税金按照上面第一条的有关账务进行处理。 3.在项目经营期间，如果经营获得的收入金额确定或者政府支付给企业的金额确定，同时项目公司提供建造服务，根据规定，我们需要进行的账务处理： 5（1）建设期间，项目公司的会计处理应同上 1 的会计处理，不同的只是在项目完成时，需要把工程结算的金额转到金融资产中，也就是我们需要确认的是金融资产，与此同时，由于未来的收益是确定的我们需要确认长期营收款，差额确认为递延收益，具体会计处理： 借：长期应收款 贷：工程结算 递延收益未实现融资收益 （2）运营期期间的账务处理： 借：银行存款 贷：长期应收款 借：递延收益未实现融资收益 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：银行存款
