1、1浅谈人力资源会计的确认与核算摘要：人力资源会计是会计学的一个新兴的重要分支学科，它是将人力资源作为企业的一项资产，结合传统的会计方法和其他学科领域的方法，对人力资源的成本和价值予以确认、计量和记录，并将结果报告给管理当局及企业外部信息使用者的一种会计管理方法。 关键词：人力资源会计；会计确认；会计核算；会计报告 中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）01-0149-02 1.人力资源会计的确认 1.1 人力资源是资产的一种形式 根据美国财务会计准则委员会（FASB）下的定论，资产具有以下三个要素：第一，必须是一项经济资源，未来可提供收益；第二，为企业所拥
2、有或控制；第三，可以用货币计量其价值。 从资产定义的角度看，人力资源以人为载体，通过生产活动可以体现其价值，人力资源可为企业创造经济价值并提供未来收益。同时人力资源作为一种经济资源，在取得与开发时发生相应的成本支出和资源耗费皆可以货币计量。劳动者具有流动性，一旦劳动者被聘用，企业即取得了对职工受聘期间的劳动力资源的使用权，因此人力资源也是可以为企业所拥有和控制的。 1.2 人力资源的资产性质 21.2.1 作为长期投资的观点 有些学者把企业人力资源的取得和发展所发生的成本作为企业的一项投资。如果将吸收的人力资源作为企业的长期投资，那么企业拥有的是作为长期投资资产的所有权，让渡给被投资方的仅仅是
3、使用权，企业将成为被投资对象人力资源的某类权益索取者。我们观察到的事实恰恰相反，企业拥有的只是在特定时期（工作合同期限）和特定条件下人力资源的使用权，人力资本所有者应该享受人力资本这种企业的稀缺要素和财务资本等生产要素相结合产生的部分超额利润。因此人力资源不是企业的投资，而是人力资源所有者对企业的投资。 1.2.2 作为无形资产的观点 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，作为资产的一种要求该资源的成本或者价值能够可靠计量。现在准确地将人力资源货币化是个难题，但这个技术问题在未来必将得到解决。许多学者建议人力资源作为一项无形资产进行单独确认，这无疑是一种新思路。但是人
4、力资源与无形资产之间也存在本质的区别，若将人力资源简单划归为无形资产，用管理物力资源的手段简单地管理人力资源，可能会导致人们在经营过程中忽略人力资源的特殊性，影响人力资源效力的发挥，最终影响企业的经营效果。 1.2.3 作为流动资本的观点 工资就是企业弥补人力资本者的消耗，维持企业生产力延续的形式，它是人力资本者内在价值的体现。人力资本者在执行过程中不仅将他们价值的等价物加到产品中去，而且还将剩余价值即无酬劳动的化身加到3产品中去，这个等价物和剩余价值随着产品的流通转化为货币。可见，人力资本者拥有的人力资本同产品一起经过流通领域的形态变化，并且往复循环。由此人力资本者投入的人力资本应属于流动资
5、本。 以上主要分析了作为长期投资、作为无形资产、作为流动资本三种对于人力资源确认的观点，笔者认为后两者对人力资源确认的看法都有自身的理由，至于到底得出何种明确的结论还有待在实践中进一步探索。2.人力资源会计的核算 2.1 人力资源会计核算的内容 2.1.1 人力资源的核算 人力资产就是企业所拥有的人力资源的总价值，包括： （1）人力资产原有价值。人力资源在企业取得前由于劳动者已经具有一定的知识和技能而具有一定的价值，在企业的生产经营中发挥重要的作用，因此它应作为人力资产的重要组成部分。不过对其进行计量的难度比较大，很多学者认为可以由国家统一制定一个标准价值量，企业可按照这个标准进行科学的估计。
6、 （2）人力资产附带成本。企业在取得或开发人力资源时发生的费用，包括支付给招聘工作人员的薪金和津贴、招聘广告费、测验费等，以及教育培训人员的工资滓贴、教材费，学费及会费等。 （3）人力资产评估增值（或减值） 。为了正确反映人力资产价值，需要定期由权威的人力资产评估机构采用科学的方法统一对人力资产进行评估。评估增值则增加人力资产价值，评估减值则冲减人力资产价值。42.1.2 人力资产使用成本的核算 企业在使用人力资源时，要支付工资、福利等，并发生其他相关支出，此外还有与各期收益相配比而摊销的资本性支出（人力资产附带成本摊销） 。这些都构成了人力资产使用成本。它按各期实际支付的工资、福利费和实际摊
7、销的人力资产附带成本，及发生的与使用人力资产有关的其他支出来计算。 2.2 人力资源会计账户设置 2.2.1 人力资产及人力资产摊销 该账户属于资产账户，核算人力资源投入企业时企业对人力资源的评估值，以及人力资源投入企业后对人力资产进行评估发生的价值增减变化。 摊销账户贷方增加反映因支付工资、福利、保障等而使人力资产补偿价值相应的减少额；除非人力资源从企业退出和对人力资源价值重新评估，一般年内借方无发生额。 2.2.2 人力资本 该账户属于权益账户，核算人力资源投入企业时所增加的人力资本权益。当人力资源投入企业时应以人力资源评估价值记该账户，当评估增值也应按照企业为人力资源增加的权益记该账户的
8、贷方；当评估减值或人力资源退出企业时借记该账户，该账户余额在贷方，是人力资本所有者参与利润分配的依据。 2.2.3 人力资本公积 5该科目贷方反映人力资源评估价值高出企业为他们所确定的人力资本额，如果情况相反则计入借方。 2.2.4 人力资源投资 该账户反映企业取得、培养、开发管理和使用人力资源过程中所发生的各种资本性支出，当企业发生这些支出时，应增加该账户借方。由于这部分支出属于企业的投资支出，所以在人力资源存续期内必须对其进行摊销，当对这部分支出进行摊销时贷记该账户。 2.2.5 人力资源费用 该账户借方反映人力资源投资的摊销额，期末时转入本年利润，结转后无余额。 2.2.6 长期人力资源
9、应付款 该账户是为预计在人力资源使用期间应付员工支付的工资、福利等支出，借方反映已支付给职工或员工离职时冲减的尚未支付的工资等及重新评估后调减的应付款部分；贷方反映吸收人力资源时预测应支付的上述支出或调增支出。 2.2.7 人力资源损益 该账户反映企业因人力资源变动和退出而产生的损益，借方反映当人力资源所有者退出企业时，转销的未实现的预计利润；贷方反映人力资源退出企业时，转销的人力资源比预计多实现的利润。期末结转入本年利润。结转后无余额。 2.2.8 应付人力资本所有者利润 该账户属于负债类账户，主要核算人力资本所有者参与企业利润分6配时在未发放前形成的对人力资本所有者的负债，在做出利润分配预
10、案后贷记该账户，红利发放后贷记该账户，余额在贷方。 3.人力资源会计报告 人力资源的报告就是把有关人力资源的信息以报告的形式传递给信息使用者。资产负债表中增设人力资产、人力资产摊销、人力资源投资、长期人力资源应付款、人力资本、人才资本公积项目。在利润表上，可增设“人力资源成本费用”项目。在现金流量表上，应在投资活动产生的现金流量下单独反映企业为招募、选拔、聘任、录用、培训人力资源而发生的现金流出和人力资源创造价值所带来的现金流入。 4.结束语 当前，人们对人力资源会计在企业生产经营中的重要作用已经没有异议，但是对人力资源会计的应用还没有完全取得共识。由于人力资源确实不像实物资产那样容易处理，而且对某一既定时间的企业人力资源的价值进行精确的计量也确实存在困难，因此人力资源会计的发展和应用必然要克服很多难题，而本文仅从确认与核算角度进行了简单的探讨是远远不足的，需要在以后的工作学习中尤其是实践中对人力资源会计这门新课题进行进一步的研究，以对社会做出应有的贡献。 （责任编辑：张娟）
