1、1浅谈施工企业内部控制存在的问题及对策摘要：内部控制则是现代化企业管理不可或缺的重要组成部分，能够确保企业经营管理活动顺利开展。加强施工企业内部控制，对于减少舞弊行为、防范风险等具有积极的作用，也有利于会计信息质量的提高。本文阐述了施工企业内部控制的特殊性及重要意义，并针对施工企业现存的问题，提出了加强其内部控制的对策。 关键词：施工企业 内部控制 问题 对策 一、施工企业内部控制具有特殊性 施工企业不同于其他企业，其本身具有特殊性。实际经营过程中，施工生产凸显出较强的分散性与临时性，且不同项目施工时间差异较大。一般而言施工项目的资金耗用量巨大，施工项目的进展程度受外部环境的影响较大，而且各项
2、目之间缺乏一致性，很难进行统一管理，正是由于这些特性，使得施工企业的内部控制具有特殊性。鉴于施工企业的特点，要求其内部控制侧重于风险控制管理。在合同管理方面，要完善并严格执行合同评审制度，加强对开发商不良信誉的防范，以及对甲方企业资金状况、诚信度、履约能力的考察，规范合同的签订程序。在资金管理方面，要控制垫资期限和垫资规模，合理安排资金筹集，尽可能降低筹资成本，同时严格授权管理。在成本控制方面，要完善成本预控制度，对具体工程实施动态跟踪管理，及时掌握成本控制情况和工程进展，避免出现成本失控现象。在内部审计方面，要逐步实现风险导向内部审2计，对事前、事中与事后的全过程进行监督与控制。 二、施工企
3、业内部控制的重要意义 首先，加强施工企业内部控制可以有效监督、控制施工企业的经营行为。一些施工企业为了维持市场份额、实现经营目标，往往不顾后果，采取一些非法手段，而健全的内部控制制度则可以及时发现并纠正存在的问题。其次，实施内部控制可以有效防控经营风险。通过对各类风险进行科学、合理的评估，及时掌控经营管理中的薄弱环节，进而采取有效的风险防范措施。再次，企业内部控制的实施还有助于经营目标的实现。健全的内部控制可以推进绩效考核的实施，激发员工的积极性，发掘员工的潜力，促进其工作效率的提高，进而提高企业的整体经营效率，促使施工企业经营目标的顺利实现。最后，施工企业内部控制的加强还有助于提高员工的综合
4、素质。健全的内部控制能够规范员工的个人行为，提高其职业道德素养，以及员工的风险防范意识，而且健全的内控制度对员工的专业技能等也提出了新要求，侧面上激励员工不断提高自身综合素质，进而确保施工企业经营活动的顺利开展。 三、施工企业内部控制存在的问题 （一）内控环境不健全，内控制度贯彻不力 稳定的内部环境是现代企业管理制度有效实施的重要保障，对于内部控制同样如此。施工企业内部控制环境受许多因素的影响，尤其是管理层的思想意识。目前大多施工企业的管理层对内控的重要性认识不够，对内控工作也未能给予充分的支持，使得内控的实施缺乏权威性，导致内控工作流于形式。另外，一些施工企业即使建立了内控机制，但项目3管理
5、者在内控实施中未能完全贯彻落实。部分管理者在执行内控制度时，照搬上级规章、文件或手册，拼凑之后就算是本企业的内控制度，完全不考虑企业自身的实际情况，使得制定出的规章、办法如同虚设，造成内控制度缺乏约束力，严重影响了施工企业内控秩序。 （二）风险防范机制不健全，缺乏风险防范意识 许多施工企业风险防范机制不健全，管理者风险防范意识差。在遇到市场风险时，往往归因为外部同业竞争，或是相关法规、政策的变动，却未能从企业自身寻找原因，未能清晰地认识到内控执行不力对企业的负面影响。一些施工企业在制定经营计划前，缺乏对市场风险、政策风险等的科学预测，也没有做好详细的调研工作，在没有充分掌握客户资信的情况下，不
6、断增加项目数量，目盲扩大投资规模，使投资范围远超自身控制能力，导致施工企业深陷困境。面对激烈的行业竞争，一些企业为拿到建设项目，在没有科学评估业主资信、工期要求、质量标准等的前提下，一再降低标底，而不考虑施工企业是否能盈利，这势必给日后的企业经营带来风险。 （三）成本控制手段落后，成本控制范围过窄 目前，多数施工企业的成本控制对象仍为产品的直接成本，这决定了其成本控制方法仅限于采用财务预算、定制标准成本、成本预测及差异分析等。随着市场环境复杂性的增加，想要控制施工项目成本，依靠上述方法的使用还远远不够，只有熟悉施工项目业务流程，合理定位成本控制对象，积极探索新的成本控制方法，才能有效进行成本控
7、制。同时，施工企业成本控制范围狭窄，依旧集中在财务成本（料、工、费）4等项目上，而未能将与施工项目有直接关系的风险成本、期间费用、安全成本等纳入项目成本控制范围。一些项目管理者随意列支管理费用，导致施工项目实际成本难以准确反映，不利于施工企业对成本控制水平的客观评价。 （四）缺乏健全有效的内部监督机制 部分施工企业没有设置独立的内部监督机构，往往是将其做为某个部门的附属机构，在内部监督过程中容易受到其他因素的影响，无法确保内部监督的客观性与公正性。由于施工企业大多实行项目经理负责制，其个人综合素质的高低与内部控制实施效果密切相关，在这种缺乏制约的权力下，项目经理为完成上级的考核指标，抢工期、抢
8、进度，而忽视企业的内部控制，造成施工项目成本急剧增加，经济官司频频出现，即使出现亏损也是由施工企业承担，而项目经理则以各种理由推卸责任，最终换个岗位继续工作。在这种情况下，施工企业如果缺乏上级机构或者独立的内部监督机构的监督制约，必然会不断加大施工项目的经营风险，给企业造成巨额亏损。 四、加强施工企业内部控制的对策 （一）健全内控环境，提高内控制度执行力 健全内控环境首先要完善董事会的职能，建立专业化的董事会制度。通过设置财务、审计等委员会来负责相关工作，并设立独立董事来监督与约束员工行为。二是要建立合理的激励与约束机制，调动员工的积极性，使员工树立主人翁意识，主动解决施工过程中的各类问题，进
9、而降低内控成本。三是要通过各类培训活动来提高员工综合素质，加强对员5工的职业道德教育，提高员工职业操守，确保内控制度的有效执行。此外，施工企业还要建立健全绩效考核体系，认真分析岗位职责，做好岗位定位。将内控制度的执行落实到具体岗位，使之与绩效考核挂钩，以次来激发员工的工作热情，提高施工企业内控制度的执行力。 （二）增强风险防控意识，完善风险防控机制 施工企业面临的风险远大于一般生产企业，因此施工企业必须提高风险防控意识，建立并完善风险防控管理机制。通过科学合理的方法，加强对各类风险的识别、分析与控制，提高对经营风险、财务风险等的防控能力。针对施工企业项目投资规模大的特点，为避免投资决策失误带来
10、的经营风险，要求其前期充分验证项目的可行性，建立信用风险评估体系，严格审核客户信用状况，一切按程序执行，绝不与信誉不良的客户合作。要重视合同的签订及合同风险管理，严格执行合同评审制度，对合同起草、审批、履行等流程进行全程监控，做好风险防范工作。还要对施工活动中各环节可能存在的风险进行辨别与分类，寻找风险防控的关键点，进而采取有效的防控措施。 （三）拓宽成本控制范围，创新成本控制方法 施工企业必须拓宽成本控制范围，创新成本控制方法，才能对施工项目成本予以有效控制。合理确定成本控制对象是进行成本控制的前提，因此要在充分熟悉施工项目流程环节的基础上，将直接影响施工企业利润的非财务成本因素纳入成本核算
11、与控制范围中，这样才能真实反映项目成本。对于成本控制方法，要依据成本控制对象的性质予以确定，积极运用综合信息系统平台，实现非财务成本与财务成本的电算化管理，6及时掌握项目成本，做好成本控制管理。此外，要建立项目成本费用管理责任制度，依据统一领导、分级管理的原则，将成本费用定额分摊到各管理层级，责任到人并对执行过程予以监督，将成本控制纳入绩效考核范围。 （四）完善内部监督机制，坚持奖惩并重 施工企业内控的目的是为了实现资源的优化配置，降低企业经营成本，促进组织的有效运行，因此要建立独立的内部监督机构，完善内部监督机制。要重视施工企业的内部审计，其作为内部控制体系的一部分，将风险管理评价作为审计工
12、作的重点，来检查和评价风险管理过程的有效性及充分性，进而提出改进建议，完善内部控制制度。另外，要坚持奖惩并重。对于内控执行较好的项目，企业应及时给予物质或精神方面的奖励；反之，则应采取一定的惩罚措施，并作为项目经理是否继续留任的参考依据之一。只有加强内部监督，实行有效的奖惩机制，才能确保项目经理及施工项目处于可控状态，才能实现企业与员工“共赢”的目标。 参考文献： 1贺小琴.施工企业加强内部控制的策略分析J.财会之窗.2010（12）. 2李金有.浅议施工企业加强会计内部控制的对策J.中国科技纵横.2011.11. 作者简介：李艳君， （1983-） ，女，山西太原人，大学本科，会计师，现从事财务工作。研究方向：财务管理。
