1、1熵权模糊综合评价方法在环境会计计量中的应用【摘 要】 环境会计要素的准确计量是环境会计实施的关键，文章在考虑熵优化理论及模糊数学相关理论的基础上，提出了基于熵权值的模糊综合评价模型；利用熵优化理论确定了各指标的权值，同时运用模糊综合评价方法对相关指标进行了模糊处理，为环境会计的计量提供一种参考；最后通过对辽宁省鞍山市水资源价值的计算，证明了该模型在实践中的可行性。 【关键词】 环境会计； 计量； 熵权值； 模糊综合评价 从 18 世纪 60 年代的英国工业革命开始，现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。为解决这一矛盾，部分西方学者自 20 世纪 70 年代开始
2、，着手研究经济和环境的协调发展问题，环境会计理论应运而生。环境会计的计量是为了将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程。环境资源的价值系统是个复杂的系统，环境会计要素的准确计量是环境会计实施的关键，引用熵优化理论及模糊数学相关理论对环境会计要素进行计量是一种科学可行的方法。 一、环境会计及其对象 环境会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，为决策者提供环境信息的会计理论和方法。 2环境会计的对象是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。环境资源损耗是指由于资源
3、消耗失控、重大事故、三废排放等造成的环境污染、生态恶化的损失，以及企业生产、储运、销售过程对自然资源的超定额消耗。环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境，以及以排污费、罚款和赔偿等形式上缴国家或他人用以保护环境的费用支出。包括环境会计对象在内的企业完整的会计对象模式如图 1。 环境会计的对象能以货币和非货币计量，是环境会计的重要前提和假设，它说明了环境会计具有一般会计学科的共性；也有不同于传统会计学的非货币计量个性，环境会计便是这种共性和个性的综合体。 二、环境会计的计量模式 随着人类的繁衍和经济发展，环境资源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点体现得越来越突出：效用性构成了环境资源价值
4、的源泉；替代性决定了环境资源的价格；稀缺性决定了环境资源计量要引入边际理论；非交易性决定了环境资源的计量必须借鉴数学有关方法。环境会计的计量模式主要有以下三种方法。 （一）机会成本法 由于某些资源产生的社会净效益是不能直接估算的，所以用环境资源的机会成本来计量环境质量变化带来的经济效益或经济损失是非常有用的。土地是环境资产的一种，对于土地可采用机会成本法计算其价值。（二）影子价格法 影子价格的定价思想是资源的边际机会成本（MOC） ，即由社会所承3担的消耗一种自然资源的全部费用，在理论上应是使用者为资源消耗行为所付出的价格 P，即 P=MOC。当 PMOC 时会抑制正常的消费。影子价格弥补了传
5、统的资源经济学中忽视资源使用所付出的环境代价以及后代人或者受害者利益的缺陷，可以作为决策的有效判据用来判别有关资源环境保护的政策措施是否合理。 （三）模糊数学法 环境资源的价值系统是个复杂的系统，它是自然、经济、社会相互影响、相互结合的系统。当系统的复杂性增大时，精确化的能力减少，在达到一定程度时，复杂性和精确性相互排斥，在此引入了模糊的概念来解决环境会计计量问题。如：水资源的价值计量中就存在许多模糊现象，完全可以采用模糊数学的方法进行计量。 三、熵权模糊综合评价模型 在熵权模糊综合评价模型中，利用熵优化函数较为客观地确定各层因素的权重向量，根据所获得的权重向量利用模糊综合评价进行评判。 （一
6、）熵优化理论 “熵” （Entropy）起源于希腊语“PO” ，表示变化的容量。1856 年德国物理学家克劳修斯（R.Clausius）将熵概念引入到热力学中，并且很快得到热力学和统计力学专家的认可，随之该理论被应用到更为广泛的领域。 Shannon 在 1948 年指出由于信息和熵是互补的，熵越大，意味着所知道的信息量越少，不确定性越大；反之也成立。因此熵在本质上是一种不确定性的体现，它弥补了其他方法在方差计算上的数据滞后性、计4算量大等的不足。 考虑一个具有 n 个可能相互独立结果的 a1，a2，an 概率实验，并假设出现这些结果所具有的离散概率为 p1，p2，pn，它们满足概率的合理性条
7、件公式 pi0（i=1，2，n）和pi=1，则离散型信息熵函数可表示为公式（1）： 通过以上四步即可求出相应的熵权值，为模糊综合评价方法提供数据支持。 （二）模糊集合理论 模糊集合理论是由美国自动控制专家查德（L.A.Zadeh）于 1965 年在信息与控制中提出，用以表示事物的不确定性。模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评价方法，该综合评价法根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价，即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或者对象做出一个总体的评价。它具有结果清晰、系统性强等特点，能较好地解决模糊的、难以量化的问题，适合各种非确定性问题的解决。 定义 1 隶属函数 设论域 U，如果存
8、在 A（X）：U0，1，则称 A（X）为 XA的隶属度，从而一般称 A（X）为 A 的隶属函数。 定义 2 模糊合成算子 根据模糊综合评价可以得到模糊矩阵，其计算如公式（6）： 四、熵权模糊综合评价方法的应用 （一）基于熵权模糊综合评价方法的水资源价格模型 5在综合熵优化准则及模糊数学的相关理论基础上，结合水资源定价方法，构建水资源的价格模型如下： 1.确定水资源的价值因素论域 A，则一级指标为Ai：A=（A1，A2，A3，A4）二级指标表示为AijAij=（Ai1，Ai2，Aij） ，如图 2 所示； 2.同时根据专家打分法确定评价因素的权向量：其中 Ai 层对 A 层的权重向量为a=（a1
9、，a2，a3，a4） ，Aij 层对 A 层的权重向量为bi=（b1，b2，b3，b4） ； 3.确定评语等级论域 V：V=（V1，V2，V3，V4，V5） ，并且对每个评语集元素进行赋值；从而构建二级指标 Aij 对每个评语集的模糊关系矩阵 R：R=（rij）i*j，其中，rij 表示 A 中的元素 Ai 对 V 中等级 Vj 的隶属程度； 5.通过熵权值方法求得综合权重向量 7.对以上指标进行评价重新得到新的评价矩阵 K，则相应的水资源评价向量为 Q，并且得到 Q=A*K； 8.在计算水资源价格时，必须设定一个水资源价格的上限，结合鞍山市实际居民用水量及相关经济指标，则水资源价格的上限可以
10、表示为：P=B*E/C-D，其中 P 表示水资源价格上限，B 代表最大水费承受指数，本文选取 B=0.006，E 代表人均实际收入，C 代表人均月用水量，D 为供水成本及正常利润。 （二）熵权模糊综合评价方法的实证分析 依据上述所给的水资源价格的熵权模糊综合评价体系，计算辽宁省6鞍山市水资源价格的合理价位，依鞍山市水利资源部门数据，鞍山市2011 年人均月实际收入为 1 774.81 元，人均实际每月用水量为 3.08 吨，供水成本及正常利润为 1.8 元/吨，则： 1.水资源的价值因素论域 A 可以表示为图 3； 2.根据专家打分法确定评价因素的权向量：其中 Ai 层对 A 层的权重向量为
11、a=0.4 0.3 0.2 0.1，Aij 层对 A 层的权重向量依此为 b1=0.3 0.3 0.2 0.2，b2=0.3 0.7，b3=1，b4=0.6 0.4； 3.构建二级指标 Aij 对每个评语集的模糊关系矩阵 R：R=（rij）i*j，依次得到如下矩阵： 五、结论 在对环境会计要素进行计量时，基于熵权值的模糊综合评价模型具有可行性。因为从熵函数以及模糊数学理论的本质上看，都是对不确定性程度的度量，将二者同时应用到模型中，就避免了定性分析的困难，较好地将定性问题与定量问题联系起来。熵权模糊综合评价模型相比传统计量方法而言，其核算时考虑因索比较周全，克服了传统会计计量方法的局限性，与传
12、统计量方法相辅相成。而且通过实例证明该方法的合理性，能够为环境会计的计量提供较客观的依据。 【参考文献】 1 许家林.环境会计：理论与实务的发展与创新J.会计研究，2009（10）：36-43. 2 唐国平，李龙会，辛悦.环境会计基本理论在当代的发展J.财会通讯（综合） ，2012（2）：135-139. 73 夏昕.中国能源行业绿色会计J.会计之友，2012（8）：126-128. 4 唐洋，郭丹，刘思露.对环境会计确认和计量的探讨J.中国管理信息化，2011（5）：10-12. 5 孙明山，周银燕.环境会计核算体系构建思路新探J.财会通讯（综合） ，2012（9）：19-21. 6 张思纯，孙兴华.绿色会计计量初探J.会计之友，2008（1）：22-23. 7 孙兴华，王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究J.会计研究，2002（3）：54-57. 8 李华，等.熵证券投资组合风险的一种新的度量方法J.数学的实践与认识，2003：33（6）：16-20. 9 L.A.Zadeh.Fuzzy SetJ.Information and Control，1965（8）：338-353.
