1、1探讨绿色会计理论与制度的构建摘要：伴随着我国经济的快速发展，企业在迅速成长的同时也面临着诸多的问题，其中的环境问题已经越来越受到社会及国家的重视。加之今年年初各地区 PM2.5 值居高不下，也反映了我国环境的恶化，更加需要企业为环境改善做出贡献。绿色会计就是企业将环境与企业的经济发展密切联系起来的新的会计理论体系。本文通过对绿色会计及绿色会计理论体系的全面阐述，从构建绿色会计制度的角度出发提出笔者的一些思考，帮助企业能够更好的在经济发展与环境的改善中找到平衡点。 关键词：绿色会计 理论体系 制度构建 一、绿色会计概述 绿色会计，作为会计研究中的一个新兴学科，是在传统财务会计不能有效地反映资源
2、环境恶化的基础上产生的。在传统的财务会计中，只有存在实在的与财产相关的所有权才能表现出来，才可以反映在会计账表中，但是像空气、水资源、臭氧层等这些与人类的生活息息相关而对企业没有所有权的事物却不能表现在企业的财务报表中，就导致了企业对这些资源的使用及损害并不记入经营成本，也就不会引起企业的重视，便加剧了企业以牺牲自然环境来取得眼前利益的自私行为，自然企业不会重视环境保护问题。 随着全球环境的恶化，环境问题引起了社会各个阶层更为广泛的重视。为了让每一位地球人更好地生活，保护自然环境、实现经济和社会2的可持续发展，企业也必须肩负起对环境保护和改善的重大责任。这就要求对企业的经济活动具有反映和控制职
3、能的会计对环境方面的收益及支出进行客观地反映和控制。 绿色会计这一学科是将环境学、环境经济学及发展经济学与传统会计学相结合的产物。绿色会计要求除了要继承会计学的基本理论与方法之外，同时还要吸收和借鉴环境学、环境经济学、发展经济学等的学科和领域的一系列方法和观念，从而形成一套绿色会计（环境会计）的理论体系。 绿色会计就是通过强调环境资源的稀缺性及不可再生性，并赋以环境以价值和价格，对环境的损害加以补偿，从而使企业不只考虑经济效益，而是将其与社会效益和环境效益综合起来考虑，来达到企业经济和环境的可持续发展。 二、绿色会计的基础理论体系 与传统的财务会计相比，绿色会计的理论体系有其自身的特点，我们主
4、要从核算对象、会计目标、基本假设以及会计计量四个方面出发，来更加完善绿色会计理论体系。 （一）绿色会计的对象 传统的会计核算对象是以能够用货币价值来衡量的生产中的经济活动，而绿色会计的核算对象不再只局限于资金活动的范围，更加全面地考虑了除货币以外的生态循环及资源环境的价值。 因此，在绿色会计的会计要素中包含了更多的内容：1、资产类，企业在核算时还要考虑“自然资产”：与环境相关的空气、水资源、矿产3资源等；2、负债类，即企业承担的对改善环境的责任确认为负债；3、所有者权益类：与资产相对应，自然资本是权益要核算的内容；4、收入类：与环境相关的收入，如企业回收的“三废”收入和企业因参与环保为企业带来
5、的信誉度的提高等；5、费用类：除了经济成本以外还需要将环境成本、社会成本包含在内。 （二）绿色会计的目标 确定绿色会计的目标应分为总体目标和具体目标两个方面： 1、总体目标，传统会计的总体目标单纯的强调提高企业的经济效益，忽略了对环境效益与社会效益的重视，导致了现在的自然环境污染问题。因此绿色会计的总体目标中一定要把企业的经济效益和提高企业的社会效益、环境效益密切地联系在一起。 2、具体目标，是披露相关的环境会计信息，为决策单位进行具体的环境决策及经济决策提供有力的帮助，包括特定会计政策的披露和会计报表中与环境相关的各要素信息的披露。 （三）绿色会计的基本假设 传统财务会计的基本假设包括会计主
6、体假设、会计分期假设、持续经营假设及货币计量假设。绿色会计的基本假设与传统相比，在这四大假设的基础上，有了更多含义：可持续发展假设，这一假设考虑了资源环境的再生问题，需要企业的经济和环境协调发展，经济的核算、监督都要考虑可持续发展；多重计量假设，这一假设是与货币计量相对应的，由于环境因素的特殊性，如果企业仍是仅以货币为计量单位，在反映企业的环境效益与社会效益的过程中就不能客观地反映出来，所以多重计4量假设就是在货币计量的基础之上，以实物数量、质量、指数等进行计量。 （四）绿色会计的计量 在上述的多重计量假设中，已经阐述了绿色会计和传统会计相比较为特殊的就是不能单纯的以货币进行计量。这就说明企业
7、的绿色会计需要以货币计量为主，多重计量方法为辅的计量原则。在实际的操作中，应根据企业的自身发展及业务特点，与绿色会计要求结合，建立切实可行的评价方法及指标体系。特别是在自然环境资源的计量上，企业可以采用一定的方法对价值进行量化： 1、总用户价值=现实使用价值+未来使用价值 2、现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值 3、自然资产价值=总用户价值+存在价值 上式中的价值计量多可以用接受意愿及价格替代等方法计量。 三、对建立绿色会计制度体系的建议 （一）建立相关制度体系 绿色会计是一个复杂的学科，所以在推行绿色会计制度的过程中，必须以法律为依据，在执行时有一定的约束性。这就要求政府部门必须有明确
8、的指示，并强制性地规定企业必须对相关的环境资源信息做出实际的披露。要建设绿色会计制度，必须要有与绿色会计制度相匹配的相关制度体系做保障。由于企业的特性与运行的差异，可以在各行业挑选一部分企业做试点，在完善绿色会计制度的同时，考虑如何更好的建立其他相关制度体系来保障绿色会计制度的构建。例如，环保审核制度、5绿色会计信息披露机制、传统会计信息与绿色会计信息的融合与协调制度、绿色会计奖惩制度、绿色会计人员在岗教育制度等这些制度都是亟需建设的。 （二）建立环境审计制度，强化对绿色会计的监督 会计核算的内容以及数据是否真实可信，要求制定与相关的监督措施。资源环境审计是对绿色会计信息内容的监督，加强对环境
9、相关会计信息的监督，可以帮助企业绿色会计的完善。在开展环境审计的过程中，对绿色会计信息披露主题报告的真实性、全面性和可靠性进行具体的评价，能够加强企业对资源环境保护的重视程度，督促好企业处理好经济发展与环境发展的关系、短期经济利益和长期经济利益的协调关系，从而更好地促进企业绿色会计理论和制度不断完善，促使我国社会经济的可持续发展。 （三）实行绿色会计奖惩制度 绿色会计制度的实施必须以法律为依据，在执行时有一定的约束性，这就要求政府部门必须有明确的指示，并强制性地规定企业必须对相关的环境资源信息做出实际的披露。然而、由于目前相关的法律法规的不健全，更加应当加大环境的执法力度，完善绿色会计奖惩制度
10、。例如国家可以利用财政补贴、减免税等手段和制度，鼓励并引导企业的资源配置向无污染或少污染的项目进行转移，反之，对于某些企业高污染的经济行为，可以通过重税及取消财政补贴督促企业整改，减少对环境的污染，使经济与环境协调发展，推动中国绿色会计的逐步发展。 （四）加强对绿色会计的宣传，提高财务会计人员素质 绿色会计在我国目前还属于新生事物，企业及社会的各方面对绿色6会计还不是很了解。我们可以通过政府和相关的协会、部门开展一些社会宣传，使绿色会计更多地被企业与市场接受，加快绿色会计理论在企业中的推广和应用。绿色会计还是由传统的会计人员在做，所以就要求除了具有原有的专业知识，还要掌握与环境、经济学相关的各
11、种基础知识。因此，企业必须加强对财会人员相关知识的培训，让企业的财会人员成为更全面的高素质人才，从而贯彻执行有关的绿色会计制度政策，具体的实务工作才能顺利展开。 四、结论 随着我国社会经济的快速发展，企业经济效益的发展与自然环境间的联系越来越密切，会计理论、会计制度必然会随着企业对环境的重视发生更多的变化，利用会计来处理企业的一些环境问题，将会成为未来会计发展的必然趋势。尽管绿色会计的研究发展在我国还处于起步阶段，推广及发展还收到很多因素的制约，但我们必须认识到，绿色会计的理论体系及制度构建的提出，不只是一个会计问题，而是将企业与社会、自然环境联系起来的纽带，所以这就要求政府加强对绿色会计理论的推广和支持，加强企业的资源与环境的保护意识，完善绿色会计的体系构建与制度构建。 参考文献： 1杨妍.关于绿色会计理论体系的研究J.产业与科技论坛，2011（01） 2李珍.论绿色会计制度的建立J.现代经济信息，2009（22） 3许磊.绿色会计理论体系初探J.财会月刊，2003（05） 74路国莲.绿色会计理论与制度建构J.西部财会，2011（01）
