1、1完善医院内部控制的主要措施摘 要：文章首先指出了医院建立、完善和落实内部控制制度的必要性，就目前医院内部控制的现状进行了分析，提出了关于如何完善医院内控制度的建议与想法。 关键词：医院 内部控制 措施 中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2013）02-167-02 一、内部控制建设的必要性 医院内部控制是指医院为了保证各项医疗活动的有效进行，确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理的目标等制定和实施的具有控制职能的方法、措施和程序，其整体架构包括五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。加强医院内部控制是贯彻企业内部控制基本规范
2、 、提高医院管理水平、实现其经营的安全性、流动性及效益而形成的一种自我调节、自我约束、自我控制的制衡机制。随着社会主义市场经济的不断发展，医疗市场竞争日趋激烈。医院要立足自身生存和发展，保持强劲的发展势头，就必须加强和完善合理的内部控制制度，促进医院的健康快速发展。 二、医院内部控制的现状 1.内部控制环境较差。目前，我国各医院均尚未制定健全的医院内2部控制制度，大都是采用财经规章制度代替医院内部控制制度来实施，以至于我国各医院在进行实施内部控制时无章可循，无法可依；另外，虽有一部分医院制定了相关的一系列内部控制制度，但未能够得到有效的执行，使其内部控制制度流于形式，不能够充分发挥其内部控制制
3、度应有的作用。此外，内部控制意识薄弱，内部控制制度的具体执行者，从单位负责人到普通职工，不少人根本不知道什么是内部控制制度，了解内部控制的人就更少了。目前，有的医院出现的管理混乱，最重要的一个原因就是内部控制意识薄弱。 2.内部控制执行不力。主要体现在两个方面：一是内部控制存在漏洞。由于内部控制设计得不够全面，没有覆盖所有部门和人员，没有渗透到各个领域，授权不清，权责不明，存在管理漏洞，导致重复工作、效率低下等问题的存在。二是内部监督缺乏。内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的各个环节完成的。由于医院普通的医护人员完全是以管理对象的身份来参与医院的各项医疗业务工作的，所以他们便处于被
4、管理和监督的位置。与此形成强烈对照的是，对于医院高层和中层领导的监督实际上处于真空地带。由于缺少了内部监督，内部控制制度不能真正有效地运行。 3.资产管理存在缺陷。 （1）货币资金方面。医院货币资金内部控制主要是针对会计系统货币资金的安全管理，货币资金的安全管理主要体现在防盗窃、防贪污、防诈骗等方面。完善的内部控制制度是保证货币资金安全性的前提，特别是不相容职务不能同时由一人担任。 3（2）固定资产管理方面的内部控制缺陷。固定资产内部控制主要在采购、日常管理等环节。但很多医院在这两个环节的控制不够，造成诸如虚报价格、相关经办人员吃回扣等现象屡见不鲜；其他如仪器设备重复购置、使用率不高，甚至闲置
5、等问题比比皆是。 （3）设备采购招标管理方面的内部控制缺陷。目前，很多医院物资采购都采取了政府采购模式，虽然招标管理制度比较完善，但医院设备采购专业性很强，技术指标难以把握，市场行情也比较复杂，医院的采购人员在招标工作中的参与程度、参与形式较难把握。 三、完善医院内部控制的主要措施 1.制定高效率的内部控制制度。医院管理层要对医院内部控制制度有深刻的认识和充分的重视，医院管理层对内部控制的态度，是影响医院内部控制有效性的关键，是医院成功实施内部控制制度的必要前提。医院的管理者要把医院内部控制制度纳入业绩评估体系中，始终把内部控制制度贯穿于医院经营的全过程，医院才有可能在各种经营活动中，动员全部
6、力量，保证医院的收益。同时要制定出一套高效率的内部控制制度，围绕医院工作目标的实现来设计，既要有及时性、灵活性、准确性，又要配合以合理的奖惩制度，使有关人员充分认识各自的职责和权限。制定如固定资产管理制度 、 流动资产管理制度 、 药品管理制度 、 库存物资管理制度 、 物资采购、验收、入库、保管制度 、 物资验收人员岗位责任及奖惩办法等制度。在各项管理制度中，对各类资产的处置作出明确规定，确保单位资产安全、完整，明确资产在购进、使用、保管、维护、处置等方面的相关权限、责任部门和人员，以及程4序和方法。 2.建立健全职务分离控制与授权批准控制制度。医院在组织结构设置上，要按照程式定位原则，将各
7、部门、各科室的经济业务活动按其业务流程特点划分为若干个具体的工作岗位，并分派到人，建立岗位责任制，明确界定其权责，使不相容职务相分离，解决好权力制衡和内部监督约束问题，促进医院经济工作在授权审批、监督协调下有序高效地运行。建立健全严密的职务分离控制制度，可以防止差错，堵塞漏洞，对于保护医院资产的安全起着积极作用。授权批准控制就是规定医院各级各类管理人员的职责范围和业务权限，明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务行为负责，并加强其工作的责任心。医院的每一项经济业务的授理都要经过恰当授权，或一般授权、或特别授权。审批人员应当严格遵守授权批准范围权限的规定，对于审批人超越授权范围审批的事项
8、，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。 3.建立医院预算控制制度。预算控制的内容涵盖了医院经营活动的全过程，医院通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析医院内部各单位未完成预算的原因，并对其不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。做好医院预算控制应重点做好以下几个关键环节控制：确定预算的项目、标准和程序；编制和审定预算；预算执行的授权；预算执行过程的监控；预算业绩的考核和奖惩。 4.建立健全内部审计机构，发挥其监督作用。单位内部审计机构独立性的缺失，是造成内部控制制度执行不力的主要原因，因此，在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构，有效地行使其监督权。强化5
9、内控，加强内部审计制度的建设，充分发挥审计监督作用。对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核，提出意见和建议，发挥内部审计的监督作用，使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求，充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。同时，我们要保护审计人员依法行使职能，保证会计信息真实可靠，强化单位领导人在审计工作中的法律责任，必须保证审计资料合法、真实、完整。对那些违反中华人民共和国审计法的当事人、责任人，应当做到有法必依、执法必严、违法必究；对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位，以确保审计信息的真实性、准确性。 5.建立健全内控制度有效评价体系。笔者认为，对医院内
10、控制度的评价，主要从四个方面来看：一是健全性。评价单位的内控制度是否全面建立，是否符合基本原则，具体内容主要有：在各个需要控制的环节是否采取了控制措施，而且是否紧密衔接，并建立必要的检查监督机制。二是适应性。评价内控制度是否符合单位的实际情况，是否得到遵循，不切实际地照搬照抄一套模式，必然会影响内部控制制度的实施效果。三是一致性。评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套。四是成本效益性。评价内部控制制度是否符合成本效益原则，如果控制措施所带来的效益大于其实施成本，可认为该措施是可行的，但要注意的是，不能只考虑经济性而不顾及健全性，两者应兼顾
11、。 总之，完善医院内部控制措施，对实施新的医改，降低患者看病费用，提高医院经济效益有十分重要的意义。笔者相信，随着我国市场经6济的进一步发展，以及医院经济管理水平的提高，医院的内部控制建设将会不断地完善和进步。 参考文献： 1.井立军.浅析医院内部会计控制.合作经济与科技，2010（1） 2.李永发.浅谈高校内部控制存在的问题及对策.经济师，2012（1） 3.何素华.对建立健全医院内部控制制度的思考.产业与科技论坛，2010（9） 4.袁新春.建立健全医院内部控制制度的探讨.会计之友（上旬刊） ，2009（5） 5.原晓丽.建立健全医院内部控制制度的措施.山西财政税务专科学校学报，2006（12） （作者单位：内蒙古医科大学附属医院 内蒙古呼和浩特 010050）（责编：若佳）
