1、1税收预算执行审计的思考一、正视税收预算执行审计中面临的问题 （一）指导思想不明确，审计难以发挥应有的作用 税收预算是财政预算的重要组成部分，税收预算审计与财政预算审计一样，在审计工作中的地位也越发显得突出。随着税收征管改革的不断深化，预示着税收预算执行审计的内涵将进一步扩展，审计的对象不仅涉及到本级地方税务部门，还涉及到财政预算的编制和有本级收入上缴任务的行政、企事业单位和个人；审计内容不仅是停留在税务部门的税收会计资料的审计，还要扩展到税务部门执行财税政策、税收征管质量和效益性审计。面对众多的审计对象进一步扩展的审计内容，审计部门往往机械地参照以前的审计模式，把重点放在税务部门本身的会计资
2、料审计上，导致“税收预算执行审计”失去应有的作用。 （二）审计层次不深，缺少创新意识 随着财政体制改革的不断推进，细化预算、税收征管等制度相继建立和完善，部分审计机关和审计人员对发生的新情况、新问题还缺乏深入细致的了解和研究，审计方式和方法也没有及时调整到位，本级税收预算执行审计工作相对形势的发展较为滞后，目前的本级税收预算执行审计大多数仍停留在合规性审计上，涉及到税收征管质量和征管效益审计的内容不多，审计报告关于征管质量和征管效益方面的深层次问题反映不透彻，缺少具有可操作性的意见和建议，对完善和促进税收征管工2作指导作用不大，审计的层次有待于提高。 （三）计算机辅助审计技术有待提高 税收预算
3、执行审计所涉及的被审计对象，如财政、地税、金库、部分纳税人等大多使用计算机进行制证、记账和编报，其大部分会计核算资料都是通过计算机处理系统输出的，在此情况下，审计人员仍采用传统的手工审计方式，费时又费力，难以达到审计目的。因此要在审计手段上，改革传统的审计方法，研究和开发适合税收征管审计的计算机软件，采用先进的计算技术，从而提高审计质量，扩大审计成果。 （四）税收成本目前在预算执行审计中存在肓区 从 2002 年 1 月 1 日起，代扣、代收和代征税款手续费纳入预算管理，由财政通过预算支出统一安排。各级税务机关、扣缴义务人和代征人，不得从税款中直接提取手续费。国库不得办理代扣、代收和代征税款手
4、续费退库。各级国税机关支付的代扣、代收和代征税款手续费，由中央财政负担；各级地税机关支付的代扣、代收和代征税款手续费，统一由省级财政负担。代扣、代收和代征税款手续费，采取年初编制预算，年终结算，多退少补方法，实行专账核算，不得用于税务机关的经费。某县地税局在职人员 132 人，当地财政每年预算拨付征管经费和代扣、代收和代征税款手续费 1300 多万元。占实际入库税款的 10%，远远超出其它部门的人均经费比例。这部分资金当地审计部门应当给予监督，原因有两点：一是税收征管效益性审计的必要性，税收成本是构成征管效益的主要要素之一，预算执行审计从真实性、合规合法性向效益性并举方向发展，有必要涉及这部分
5、当地财政预算拨款；二是法规有规定，这部3分资金是当地财政为了弥补税务部门征管经费不足而安排的预算拨款，中华人民共和国预算法实施条例第七十七条“各级审计机关应当依照中华人民共和国审计法以及有关法律、行政法规的规定，对本级预算执行情况，对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，进行审计监督” 。但税务部门往往以财政、财务隶属关系不属于当地为由，而拒绝接受当地审计监督。导致当地财政盲目拨付征管经费，这是税收征收成本偏过的主要原因。 二、顺应公共财政体制变化，调整审计内容与重点，探索税收预算执行审计的新思路 （一）随着公共财政体制的逐步建立，税收征管制度改革的不断深化，审计内涵进一步扩展，税收预算执
6、行审计需要我们改变传统的审计思维方式，转变审计思路，根据建立公共财政基本框架的要求，把审计监督贯穿于预算执行的全过程，一方面抓预算编制审计，审查税收计划的合理性；一方面抓预算计划执行审计，从税收征管质量入手，突出税收征管审计，从预算执行结果出发，着力于预算执行全过程审计。通过审计，提出可操作性的建议，旨在逐步健全和完善税收征管体制，加强税收征管，促进财政收入健康、稳定增长。 （二）在理念上，税收预算执行审计应从偏重于微观层面向为宏观管理服务转变，从偏重于税收征管的合规性、合法性为主向以绩效审计为中心转变，积极推进绩效审计的实践 。这就要求我们不仅要审计税收计划的完成情况、税收的漏征情况和混淆入
7、库级次的问题，根据审计机关为政府宏观管理服务的需要，税收预算执行审计应加强对税务机关的4征管质量的审计，从税收计划的编制入手，重点调查税务部门对纳税人的税务管理、税源的调查分析研究、税源大户的监控、内控制度的落实和征管执法力度等，使审计贯穿税收征管工作的全过程。还要从宏观的、全局的高度上分析问题，从体制、机制、政策和法律法规上提出有价值的建议和根本解决的办法，从而提高审计监督的整体水平和层次。实现审计的终极目标促进整改和规范、提高管理和效益。 （三）在方法上，加强计算机辅助审计，提高审计效益。目前，地税征管系统信息化程度越来越高，信息数据量大，审计覆盖面广，为了提高工作效率，达到审计目标。必须提高税收审计的科技含量，在计算机辅助审计方面取得新的突破，实现税收征管信息数据的采集、转换和资源共享，为查透深层次的税收征管问题创造条件。建议省级审计机关组织研究改进税收审计的方法和技术手段，创建省级审计信息共享平台（可用于财政预算审计和行业审计中省级部门下拨的资金核对） ，与各市县审计内网联网。审前与省地税局信息中心等部门进行沟通，提出获取税收征管信息数据的需求，探讨获取有关信息数据的技术可行性，研制税收信息数据采集和存储的方案。同时，有针对性地开展计算机辅助审计的技术培训，使大家在进点审计时能尽快进入角色。 （作者单位：乾县审计局）
