1、1运费结算方式对购销双方流转税的影响摘要：在现实经营活动中，对实物本身的价格，购销双方一般会经过讨价还价的激烈过程来确定，也会对难承担运费进行一翻唇枪舌剑的讨价还价，但是对运费如何结算却很少有企业进行关注，由于运费结算方式的不同在购销双方的税负可以进行转移。基于此，主要通过对运费结算方式的转变来分析购销双方如何进行税负转移。 关键词：运费；值税；营业税 中图分类号：F505 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2012）21-0100-01 正常买卖活动中，不可避免要产生运费，运费是在货物价格中包含，还是单独开具运输发票，对购销双方在税负上是有一定的影响，因对于一般纳税人的购货方来说
2、，运输发票中能按运费金额的 7%做进项税抵扣，如果是将运费含在货物的价格是却按 17%来抵扣税款；对于一般纳税人的销货方来说，开具运输发票是缴纳 5%营业税，而含在货物中要按 17%来交增值税，由此可看出运费的走向对一个企业的影响，在谈判一定的情况下，如何来做这个运费核算方式，对一个企业税负的多少产生直接的影响。 一、购销双方均为一般纳税人情况分析 例：A 公司、B 公司皆为一般纳税人，A 公司为一钢材生产企业，B公司为一大型机器制造厂商，B 公司所需的部分钢材从 A 公司中购进。22011 年 6 月，A 公司销售给 B 公司 100 吨钢材不含税价共计 50 万元。从A 公司将钢材运到 B
3、 需发生运费 2 万元。假设由 A 公司自行运输。 1.运费由 A 公司承担 方案一：材料价格与运费分开核算直接承担运费 A 公司就该笔业务应承担的流转税： 增值税：5017%=8.5 万元 B 公司就该笔业务可抵扣的进项税为 8.5 万元 方案二：降低材料销售价格，运费由对方支付间接承担运费 即 A 公司在与 B 公司签订合同时，提出将钢材价格下调 2 万元，由B 公司承担运费。 A 公司就该笔业务应承担的流转税： 增值税：（50-2）17%=8.16 万元 营业税： 25%=0.1 万元 A 公司共交流转税： 8.16+0.1=8.17 万元 B 公司就该笔业务可抵扣的进项税为： 8.16
4、+27%=8.3 万元 结论：同样的 A 公司承担运费，但因承担的方式不一样，A、B 两公司所负担的税负完全不一样，方案二 A 公司变相将其税负部分转移给 B公司。 2.运费由 B 公司承担 方案一：接收对方开具运输发票直接承担运费 B 公司就该笔业务可抵扣的进项税为： 增值税：5017%+27%=8.64 万元 A 公司就该笔业务应承担的流转税： 3增值税： 5017%=8.5 万元 营业税： 25%=0.1 万元 方案二：抬高材料购价，运费由对方支付间接承担运费 即 B 公司在与 A 公司签订合同时，提出将钢材价格上调 2 万元，由A 公司承担运费。 B 公司就该笔业务可抵扣的进项税为 增
5、值税： （50+2）17%=8.84 万元 A 公司就该笔业务应承担的流转税： 增值税： （50+2）17%=8.84 万元 结论：同样的 B 公司承担运费，但因承担的方式不一样，A、B 两公司所负担的税负完全不一样，方案二 B 公司变相将其税负部分转移给 A公司。 二、购销双方有为小规模纳税人情况分析 为减少税负、降低成本，一般纳税人尽量不在小规模纳税人处购货，小规模纳税人也尽量不再一般纳税人处购货。若存在交叉购货的情况，则要分以下四种情况而定： 1.在小规模纳税人承担运费且其作为销售方时 小规模纳税人不宜采取降低材料价格，由对方承担运输费的方式，因对于小规模纳税人来说开具运输发票同样要缴纳
6、 5%的营业税，已超过其应缴纳的增值税率。 2.在小规模纳税人承担运费且其作为购货方时 购销双方在税负方面的利益是一致的，作为一般纳税人的销售方在总收款一致的情况下通过分开发票，通过增值税与营业税税率之间的差4也可减少税款的支付。 3.在一般纳税人承担运费且其作为销售方时 一般纳税人只有通过间接承担运费方式来减少税负。一般纳税人采用此种方式与购货方结算，其实对购销双方来说是双赢。 4.在一般纳税人承担运费且其作为购货方时 一般纳税人向小规模纳税人购货不宜采取提高材料价格，由对方承担运输费的方式，只有取得运输发票才能增加抵扣税款。 三、结语 因于营业税与增值税计价方式的不同营业税为价内税，而增值税为价外税，以及一般纳税人与小规模纳税人在增值税的核算要求上的不一致，一个简单的运输费用结算方式就可导致购销双方将税负进行转移。 虽然在 2011 年 11 月 16 日国家税务总局印发了营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110 号）规定部分地区从 2012 年 1 月 1日开始试点营业税改征增值税，到时运输业也实征增值税，但是财税2011110 号中对运输业的增值税率规定为 11%，税率还是存在差异，同样可以进行税收筹划，只有在一档税的情况下，此筹划就没有意义了。 （责任编辑：张娟）
