1、1新旧高校财务制度比较分析【摘要】 原高校财务制度和会计制度已不能适应高校业务日益多样化和信息需求者的需要，财政部会同教育部对原高等学校财务制度进行了修订。文章从预算管理、资产管理、成本费用管理、财务报告和财务指标等方面对新旧高校财务制度进行比较，指出新财务制度对改善高校财务管理体制、提高财务信息质量、优化财务报告质量的作用。 【关键词】 高等学校； 财务制度； 财务信息质量； 比较分析 中图分类号：F233；G647 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）16-0106-02 一、引言 经济环境的发展变化，促使高校的业务类型更趋复杂化、多元化。随着我国高等教育体制的深化改革
2、，高校经费来源已从单一的财政拨款发展为多渠道、多元化筹集资金的格局；同时，也相应出现了大量的银行贷款、新校区建设、社会捐赠等业务活动，旧的财务管理制度已不能客观、真实地反映高校的财务状况，甚至影响了高校资金的使用效率，使高校财务管理严重滞后。为适应高校等事业单位经济业务发展的需要，财政部先后对事业单位财务规则、高等学校会计制度等修订征求意见，并先后颁布了新的修订稿。2012 年 12 月财政部会同教育部根据事业单位财务规则 （财政部令第 68 号） ，对高等学校财务制度进行了修订，新制度自 2013 年 1 月 1 日起施行。新财务制度对预算管理、资产管理、成本费用管理、财务分析等提出了新的要
3、求，改革之后更适合目前高校2财务管理的需要，能更客观、真实、全面地反映高校的财务状况，本文对此作一分析比较。 二、原高校财务制度存在的问题 原高校财务制度，已不能满足利益相关者对财务信息的需求，无法对高校教育成本核算提供所需的数据，严重影响了财务信息质量及高校财务管理水平，主要存在的问题包括： 1.对于预算调整的审批，主管部门同样具备审批权，审批权管理的分散化，不利于预算管理。 2.资产管理不能真实反映高校资产价值。原制度不要求对固定资产计提折旧，固定资产自购入至处置，其账面价值一直为初始购入价值，未考虑资产在使用中的物理损耗和经济损耗，使资产价值严重被夸大，会计信息失真严重，也使高校教育成本
4、核算时缺失一部分成本费用，不利于对高校资产使用效益的分析。对无形资产的管理也存在类似问题。 3.采用单一的支出管理，对高校办学成本的核算和分析简单粗略，没有科学的分析方法。对于教学费用和科研费用不加区分，没有按照经济事项进行归集，使得长期以来科研成本和教学成本混为一谈，不利于高校节俭办学、提高资金使用效益。 4.财务分析以生均办学成本为主，单一、粗略。近几年，高校资金来源多渠道，经济业务复杂化，导致高校的经费种类多，用途多样，按照原有的核算和管理方法对高校的财务状况分析将是片面甚至扭曲的。 综上，由于原财务制度已远远不能适应现阶段高校经济业务发展的3需要，迫切需要改革，建立更科学合理的财务制度
5、以适应高校财务管理的需要。 三、修订后的高等学校财务制度对提高财务信息质量的影响 修订后的高等学校财务制度 （简称新制度）与原制度相比，在很多方面有了根本性变化，主要包括：一是预算调整由主管部门审核后报财政部门批准调整，审批管理更严格；二是资产管理要求对固定资产计提折旧，对无形资产计提摊销，能更真实地反映高校的资产价值；三是在支出管理的基础上，提出了高校内部成本费用管理的要求，使财务报表更能满足信息需求者的需要；四是财务分析体系更加完善，新制度建立了新的报表体系及财务分析指标体系，提高了高校的财务管理水平，使财务信息更全面、更有价值。 （一）新旧制度预算管理的比较 新制度在预算管理中，新增了高
6、等学校决算编制要求的规定，将高校年终决算管理的要求、程序等工作明确写入高校财务管理制度，强调了高校决算管理工作的重要性。 新制度对于预算调整的审批手续作了略微调整。旧制度中“如果国家有关政策或事业计划有较大调整，对收支预算影响较大，确需调整时，可以报请主管部门或者财政部门调整预算” ，对于预算确需调整的，可以报主管部门或财政部门调整预算。新制度中，对于预算调整的审批权，明确“对预算执行影响较大时，高等学校应当报主管部门审核后报财政部门调整预算” ，即主管部门审核，最终由财政部门批准调整。新制4度对于预算调整的审批管理更统一，也强调了预算编制和执行的严肃性，利于各预算单位的预算管理。 （二）新旧
7、制度资产管理的比较 新制度中，资产管理对固定资产的标准重新界定，提高了构成固定资产的价值标准，同时对固定资产、无形资产分别提出了计提折旧、摊销的要求。原事业单位会计制度对固定资产、无形资产的计价原则要求以历史成本入账，之后的会计期间不改变其计价基础，待资产报废处置时一次性减少其成本。由于资产在使用过程中存在物理贬值和经济贬值，这种会计处理方式导致了事业单位在以后会计期间资产价值虚增、会计信息严重失真，无法真实反映事业单位的财务状况，在实际工作中，甚至存在固定资产增值，即资产经过修理后越使用价值越大的情况。新财务制度要求对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧，对无形资产在其使用期限内采用年限
8、平均法进行摊销，这样可以更真实地反映单位的资产价值，减少会计信息扭曲的现象。 新制度对存货管理更加明确。存货是指高等学校在开展教学、科研及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、低值易耗品等。应当定期或不定期对存货进行清查盘点，保证账实相符，对存货盘盈、盘亏应当及时处理。目前高校对于低值易耗品、燃料等未在资产账面显示，未进行存货管理，资产购入的使用、管理严重缺失，在一定程度上导致了部分资产的流失，属于资产管理内控的严重失效。 相比较旧制度，新制度对资产管理更科学规范，健全了资产管理制度，加强了资产管理，使高校能根据学校发展的需要合理配置资源，建5立资产共享、共用制度，能更好地提高资产
9、的使用效率。 （三）新旧制度成本费用管理比较 新高校财务制度提出，高校应根据事业发展需要，实行内部成本费用管理。新制度中高校成本费用管理主要包括以下方面： 首先，高校对于资源的消耗管理不再局限于简单的支出管理，提出在支出管理的基础上，开展成本费用管理，并建立成本费用与相关支出的核对机制。对于成本费用管理更多地是要求财务人员根据信息需求对会计信息进行加工、归集，以提供信息需求者所需的财务信息。 其次，新制度的成本费用管理明确提出了将支出根据与效益的关系区分为当期费用和分期费用。原会计制度实行收付实现制的会计基础，所有支出一次性计入当期支出，不考虑收益期间，例如不要求对固定资产计提折旧、不摊销无形
10、资产，这种会计处理方式不符合配比原则，从而导致会计信息失真等问题。新制度要求高校应将效益与本会计年度相关的支出计入当期费用；将效益与两个或者两个以上会计年度相关的支出，按照有关规定，以固定资产折旧、无形资产推销等形式分期计入费用。此规定体现了权责发生制、配比原则等，也使财务信息可以更真实地反映高校的办学成本、绩效水平。 再次，成本费用管理更强调对高校资金使用效益的衡量和考察，要求高校将所发生的费用按照用途归集为教学费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用，不能直接归集的，按照一定的原则和标准合理分摊。费用按用途归集，为进一步细化成本核算奠定了基础，利于开展学校、院系和专业的教育总成本和生
11、均成本等核算工作；科研活动成本6的核算应当细化到科研项目。这些将帮助报表使用者更直接地获取各项业务的成本信息，也加强了高校教育成本管理力度，便于财务人员更好地进行成本管理，提高高校资源使用效率。 但是，实际工作中教学活动和科研活动很难区分，各类经费的使用存在交叉，这也是目前高校各种专项经费管理中存在的困扰；此外，成本费用管理虽然强调了权责发生制，但是并没有将收入和费用建立起配比关系，对于深入分析各经费的使用效益还尚存不足。 （四）新旧制度财务报告和财务分析的比较 旧制度中财务报告体系对于高校资金使用效果、效益、重要资产（如固定资产）及其使用情况等缺乏相关的报告和分析指标进行信息披露。旧财务报告
12、和财务分析体系所提供的信息不能满足各利益相关者对高校财务信息的需求：（1）政府部门（如教育部、教委）无法准确地掌握高校对拨付资金的使用效益，不利于绩效考评工作的开展，从而不利于教育资金的安排和使用；（2）银行无法获取高校偿债能力的相关信息，目前很多高校通过贷款的方式筹资进行新校区建设等，银行需要通过高校的会计报表对高校的偿债能力进行评估，以降低资金风险；（3）社会公众无法获取高校资金使用效率的信息，近几年对高校的社会捐赠逐渐增多，社会公众需要获取相关的信息，了解高校对财政资金和社会捐赠的使用效益，了解我国各高校的办学成本，了解高校学费收取的合理性等。高校只有加强高校办学成本的核算，采取科学合理
13、的财务分析体系，才能满足各利益相关者对会计信息的需求。 新制度中建立了一套新的财务分析指标，主要包括反映高等学校预7算管理、财务风险管理、支出结构、财务发展能力等方面的指标。新的财务分析体系不再单纯地从生均成本角度分析高校的财务状况。 （1）预算管理指标包括预算收入执行率、预算支出执行率、财政专项拨款执行率，反映了财政资金的使用效率和效益，满足了政府部门的信息需求；（2）财务风险管理指标包括资产负债率和流动比率，反映高校的偿债能力，主要满足银行、供应商的信息需求；（3）支出结构分析指标包括人员支出比率、公用支出比率和人均基本支出，反映高校基本经费的支出结构，满足社会公众对教育经费使用合理性的监
14、督；（4）财务发展能力指标包括总资产增长率、净资产增长率和固定资产净值率，反映高校未来的发展潜力。 新的财务报表体系相比较原制度的财务报表体系，提供的财务信息更全面、更完整，基本满足了各利益相关者的信息需求，有助于测算高校的办学成本和实现绩效考评，能更全面客观地反映高校的财务状况和事业成果。 四、结论 综上，原高校财务制度已越来越不适应现阶段高校的发展需要，无法真实客观地反映高校的资产情况、偿债能力、财务发展能力等财务状况，财务信息的缺失和扭曲严重影响为决策者提供可靠的决策依据，甚至制约高校的发展。新高校财务制度建立了科学的财务管理体制，规范了各会计要素的管理，并完善了财务报告体系和财务分析指
15、标，有利于提高高校预算管理、资产管理、成本费用管理水平，有利于加强高校教8育成本核算及绩效考评工作。 当然，新制度的实施也将对高校会计和财务管理工作提出一定的挑战，如何较好地过渡，如何在实际工作更好地执行，如何真正提高财务管理水平都是今后各高校财务工作的重点。 【参考文献】 1 财政部，教育部.高等学校财务制度S. 2012. 2 财政部.事业单位财务规则S.2012. 3 陈胜权.试论高等学校新旧会计制度比较J.会计之友，2010（10）. 4 彭华.基建核算纳入高校会计核算的探讨J.会计之友，2010（5）. 5 屈影.论高等学校会计制度征求意见稿对高校教育成本核算的影响J.中国乡镇企业会计，2011（6）.
