1、1中小微企业现金流量表的编制现金，企业自身的“血液” 。在市场经济条件下，企业现金的流转情况在很大程度上影响并制约着企业的生存和发展。现金充裕，企业可以及时购入必要的材料物资等资产，及时支付工资，偿还债务等；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业生存。实时披露现金流量，随时掌握现金流转动态，已受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。 一、中小微企业 2011 年 6 月，工信部等四部委出台中小企业划分标准，细分企业规模类型为大、中、小、微，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。大、中、小、微企业类型的分类划分，更客观地反映经济发展和行业变
2、化的特点，增加政策的针对性和有效性，服务于企业发展。新增的微型企业经营规模小，技术相对简单，创业成本低，就业弹性空间大，就业方式灵活，而且大多从事劳动密集型产业或服务业，其就业容量和单位产值使用劳动力弹性明显高于大中型企业，是吸纳社会就业的重要渠道。温家宝总理明确提出，要适应我国劳动力结构特点，大力发展劳动密集型产业、服务业、小型微型企业和创新型科技企业，努力满足不同层次的就业需求。 据麦可思 20092011 届全国高等职业学校学生毕业半年后的调查显示，2011 届高职毕业生有 35%在院校所在市就业，68%在院校所在省（含2本市）就业。全国骨干高职院校呈现均衡发展布局，其中超过 50%位于
3、市区及其以下地区，有的还是当地仅有的高校，为各地县城市区域发展提供了智力支持和文化条件。高职教育已作为国民教育体系的重要组成，肩负着培养高素质技能型人才的重任，服务区域和国家战略发展，助力中小微企业产业的集聚发展，为当地文明建设、推进和谐社会发展奠定了重要的基础。 二、中小微企业现金流量披露的瓶颈 小企业会计准则规范了现金流量表的编制和列报，主要从经营活动、投资活动、筹资活动等方面提供现金流量信息，企业在具体编制现金流量表时，可以根据业务量的大小及复杂程度，采用工作底稿法、T形账户法、或直接根据有关科目的记录分析填列。这三种方法均以利润表和资产负债表数据为基础，在期末时分析相关科目的记录编制，
4、反映企业一定会计期间的现金流量情况。 资产负债表和利润表是以当期经济业务按照权责发生制记账基础确定的相关科目余额和发生额编报，现金流量表则以当期经济业务按照收付实现制记账基础确定的相关科目数据编报。即现金流量表的编报是将某期经济业务按照权责发生制记账基础确定的资产负债表和利润表相关项目，调节为以收付实现制为记账基础确定的现金流量表相关项目，反映企业一定会计期间现金流量。当企业业务量较少时，可以迅速调整；反之，加大分析调整工作量。 2013 年 1 月 1 日起， 小企业会计准则开始施行，现金流量表由小企业会计制度下的“按需要选择编制”的年报，变为每月必编的3月报，这对小企业会计人员业务技能提出
5、了较高要求。基于高职学生现状，探索编制现金流量表的简易方法，实现现金流量的实时披露，服务于中小微企业发展。 三、现金流量实时披露的方法 现金流量表的编制基础是现金和现金等价物，现金和现金等价物的实物管理者是出纳人员，现金流量实时披露从日常核算做起，引起现金和现金等价物增减变动的经济业务，由出纳人员序时列于现金流量表的正表项目（不妨先称其为底稿）中，登记总账的会计核算人员序时或定期将引起非现金变动但影响损益数据调整列于补充资料底稿中。适时的现金流量信息，只需加计各项目已登记数据即可，分解期末工作量，不仅解决现金流量表编制问题，而且一定会计期间现金流量全程展现，达到现金流量表的实时披露。 1.将引
6、起现金及现金等价物增减变动业务，分类列示于现金流量表正表底稿中。如公司收到应收账款 5 万元存入银行列示“销售商品提供劳务收到现金”栏 5 万元；购入原材料收到增值税专用发票上注明的原材料价税款 11.7 万元，款项已通过银行转账支付，材料未入库列示“购买商品接受劳务支付的现金”栏 11.7 万元；支付工资 40 万元，其中包括支付给在建工程人员工资 18 万元，列示于“支付给职工以及为职工支付的现金”栏 22 万元；用银行存款缴纳增值税 10 万元和教育费附加 0.2万元列示于“支付的各项税费”栏 10.2 万元；公司将交易性金融资产（股票）1.2 万元兑现，收到本金 1.2 万元和投资收益
7、 0.3 万元，均存入银行（无公允价值变动损益）列示于“收回投资收到现金”栏 1.5 万元；4基本生产车间一台机床报废，原值 20 万元，已提折旧 18 万元，清理费用 500 元，残值收入 800 元，均通过银行收支列示于“处置固定资产、无形资产和其它资产收到现金净额”栏 300 元；从银行借入三年期 50 万元借款用于购建固定资产，借款已存入银行账户列示于“取得借款收到现金”栏 50 万元等等。现金流量信息的实时列报，只需加计各项目已登记数据填列现金流量表正表即可。 2.引起非经营性的非现金及现金等价物变动，但影响当期损益的经济业务，需列示于现金流量表补充资料底稿中。如公司将交易性金融资产
8、（股票）1.2 万元兑现，收到本金 1.2 万元，投资收益 0.3 万元，均存入银行（无公允价值变动损益）和收到股息 3 万元（该项投资成本法核算，对方税率和本企业一致，均为 25%）已存入银行，列示于“投资损失”栏 -3.3 万元；基本生产车间一台机床报废，原值 20 万元，已提折旧 18万元，清理费用 500 元，残值收入 800 元，均通过银行收支。该项固定资产清理完毕列示于“固定资产报废损失”栏 1.97 万元；计入本期损益的借款利息共 1.8 万元，其中短期借款利息 1.2 万元，长期借款利息 0.6万元列示于“财务费用”栏 1.8 万元；计提固定资产折旧 10 万元，其中计入制造费用 8 万元，管理费用 2 万元，首次计提固定资产减值准备 3万元列示于“固定资产折旧”栏 10 万元和“固定资产减值准备”栏 3 万元。 3.引起非现金及现金等价物变动，而且不影响损益的经济业务，无需考虑。期末，根据利润表和资产负债表填列现金流量表的净利润项目、存货增减项目、经营性应收项目、经营性应付项目、递延所得税项目。5最后根据已列入的数据分析计算经营活动产生现金流量净额项目数据并与正表该项目数据核对。现金流量表编制轻而易举，符合高职学生岗位工作需求，而且能够做到现金流量的实时披露。 （作者单位：西北农林科技大学）
