1、1长期股权投资成本法和权益法的区别与联系摘要：长期股权投资的成本法和权益法，一直以来都是财会工作人员关注的焦点，而在新会计准则中，长期股权投资的核算方法也是难点和重点。本文针对成本法和权益法的区别进行论述，以便在实际工作中能正确使用。 关键词：长期股权投资 成本法 权益法 一、 适用范围 企业持有的长期股权投资，采用成本法的情况有以下两种：第一，投资企业能够控制被投资单位的长期股权投资。第二，投资企业不具有对投资单位产生重大影响或控制，且在市场中没报价、公平价值不能可靠计算的长期股权投资。 企业持有的长期股权投资，在投资企业对被投单位具有重大影响或共同控制的长期股权投资（即企业对与其合营企业的
2、长期股权投资）时，适宜采用权益法。 二、 会计处理 （一）账面价值计量 （1）成本法。投资后依据起初的投资成本完成账面价值的确认，以后除了追加投资，将分得的现金或利润转为投资，长期股权投资的账面价值基本保持不变。 （2）权益法。投资最初按刚开始投资的成本算，以后根据投资企业2享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整。 （二）会计科目设置 （1）成办法。 “长期股权投资”科目下不设明细科目。 （2）权益法。 “长期股权投资”科目下分设“成本” 、 “损益调整” 、“其他权益变动”等明细科目核算。 三、 联系 成本法和权益法是长期股权投资的两种核算方法，在特定条件下他们可
3、以相互转化，主要体现在以下两方面：1.能够共同控制被投资单位或对其产生重大影响但不构成控制时，应采用权益法代替成本法。2、投资企业不再控制影响被投资单位，且在市场上没有报价、不能准确测量其公允价值时，权益法作废，依照成本法核算。 四、案例分析 （一）取得长期股权投资时 1、成本法计算 【例 1】2010 年 3 月 14 日金元公司用银行存款购买了金泰公司50000 股股票作为长期投资，每股买入价 15 元，其中含有未分派的现金股利 0.5 元，另外支付了 3000 元的相关税费。则账务处理如下： 初始投资成本=50000（15-0.5）+3000=728000（元） 应收股利=500000.
4、5=25000（元） 会计分录： 借：长期股权投资 728000 3应收股利 25000 贷：银行存款 753000 2、权益法计算 【例 2】2010 年 4 月 21 日金元公司取得天瑞公司 20%的股权，实际支付 2000 万元。取得投资时，被投资企业的账面价值 5000 万元。假设金元公司取得对天瑞公司的股权且能对其生产经营产生重大影响，金元公司依据权益法对该投资核算，则会计处理如下： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000 （二）持有长期股权投资期间 1、被投资单位宣告分派的现金股利或利润时 成本法计算 【例 3】2010 年 9 月 17 日金元公司用银
5、行存款购买了金泰公司50000 股股票作为长期投资，每股买入价 15 元，其中含有未分派的现金股利 0.5 元，另外支付了 3000 元的相关税费。则账务处理如下： 初始投资成本=50000（15-0.5）+3000=728000（元） 应收股利=500000.5=25000 会计分录： 借：长期股权投资 728000 应收股利 25000 贷：银行存款 753000 【例 4】承【例 3】如果金元公司在 2010 年 11 月 2 日受到金泰公司4宣告发放 2009 年的现金股利通知，应分得现金股利 5000。 其会计处理如下： 借：应收股利 5000 贷：长期股权投资 5000 2、被投资
6、单位发生净亏损或实现净利润 （1）成本法：不做账户处理 （2）权益法计算 【例 5】承【例 4】2010 年 12 月 30 日，天瑞公司实现净利润 400 万元。依照持股比例，金元公司确认收益 80 万元。2010 年 9 月 25 日，天瑞公司宣告分配现金股利 150 万元，金元公司可分 30 万元。2010 年 9月 12 日金元公收到天瑞公司分派的现金股利。则金元公司会计处理如下：确认金元公司实现的投资利益： 借：长期股权投资 800000 贷：投资收益 800000 天瑞公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 300000 贷：长期股权投资 300000 收到天瑞公司宣告发放的现金股
7、利时： 借：银行存款 300000 贷：应收股利 300000 3、出净损益外被投资单位的其他所有者权益变动时 5成本法：不做任何账务处理 权益法：投资企业依照持股比例对应承担或享有的部分进行核算，应调整投资的账面价值。 【例 6】承【例 5】 2010 年天瑞公司能供出售的金融资产的价值加了 500 万元，按照持股比例，金元公司应享有的资本公积是 100 万元。其会计处理如下： 借：长期股权投资 1000000 贷：资本公积 1000000 （三）长期股权投资处置时 1、成本法 【例 7】金元公司将长期持有的金泰公司 100000 股股票，以每股 15元的价格卖出，并支付了 2000 元税费
8、，取得价款 148000 元，银行已受托。该长期股的投资的账面价值为 130000 元。则出售股票时： 借：银行存款 148000 贷：长期股权投资 130000 投资效益 18000 2、权益法 【例 8】续【例 2、5、6】2010 年 10 月 18 日，金元公司将天瑞的股权全部售出，实际收入 4000 万元则金元公司应作如下会计处理： 借：银行存款 40000000 贷：长期股权投资 20000000 损益调整： 500000 6其他权益变动：1000000 投资收益：18500000 同时： 借：资本公积 1000000 贷：投资收益 1000000 参考文献： 1粟国权.长期股权投资核算的成本法与权益法的区别与联系J.审计月刊，2007，20（10）：132-134 2胡亚洲.长期股权投资核算成本法与权益法的比较J.会计之友，2006，16（19）：96-98 3邓亦文.刍议长期股权投资核算的成本法与权益法的区别与联系J.2007，21（6）：202-203
