1、成本管理会计发展动态评析作者简介：杜东英（1989-） ，女，山东济宁人，贵州财经大学会计学院硕士研究生，研究方向：财务管理理论与方法。 摘要：随着经济的不断发展、信息化革命的影响，国内外成本管理形成了“兼容并包”的发展局面。本文通过对成本管理发展动态的追溯研究，为我国成本管理体系的发展与完善提供了有意义的借鉴与参考。 关键词：成本管理；发展动态；评析 时至今日，随着经济的不断发展，加之信息化革命的深远影响，这在一定程度上对企业成本管理范式产生了巨大冲击。具体表现为以制造成本为主的传统成本管理模式导向转变为以战略为中心的现代成本管理模式。而且现代成本管理模式发展中又鲜明的带有着各实施国家本国管
2、理理念，就如日本的“成本企画”模式，美国的“作业成本管理”模式等。 一、传统成本管理模式评析 回顾成本管理会计的发展，这始终与财务会计的发展密不可分，并且是从财务会计中衍生出来的。纵观世界会计史，我们不难发现，我国会计拥有博大精深的文化底蕴，即使相比于西方会计发展，而且也显得更历史悠久。就如在我国西周时期就有了会计岗位“司会”与“宰夫” ，由此，说我国成本管理会计发展于我国西周时期一点也不为过。当然，以此来追溯西方成本管理会计发展的论述也是相同的，即成本管理会计，尤其是成本管理理念在世界古代时期就已形成了。然而，真正飞速发展却在工业革命之后，是生产力的不断发展推动了成本管理会计的不断发展、创新
3、。具体可以追溯到 19 世纪中叶，两权分离产生的股份制这种先进的企业组织形式，在利用规模经济扩大企业规模时，间接费用在产品成本中的比重不断扩大，同时随着生产工艺流程的日益精细化，产品品种也日益多样化。由此，关于间接费用的分配以及使之对象化于各种特定产品就成为困扰企业成本管理的一大难题。至此，传统的成本管理模式并登上了历史舞台，而且一直延续到 20 世纪中叶以后。 回顾传统成本管理模式，在间接费用分摊处理上形成了根据成本分配不同特点的成本计算方法。诸如根据产品品种分配成本的品种法；根据产品批次分配成本的分批法；以及根据产品步骤及产品品种分配成本的分步法，其中，分步法又分为逐步结转分步法与平行结转
4、分步法。这些成本分配的计算方法是基于制造业企业的工业成本计算为历史背景。此外，20 世纪初泰罗创建的科学管理体系（也称“泰罗制” ） ，以提高生产效率为导向，实现企业的利润最大化。由此， “泰罗制”的创立也进一步推动了传统成本管理模式的发展。但在这其中，传统成本管理模式的弊端也暴露无遗。 其缺点具体表现为以下方面： （1）由于较多的关注间接费用为导向的成本管理模式，传统成本管理模式陷入了关注企业内部生产经营活动价值耗费的“路径依赖”循环中，而忽视对于企业外部环境（宏观经济环境、行业环境等）的审视与分析。由此，在激烈的市场竞争中，企业不能适应市场竞争的需要，而使企业提供的产品或劳务在市场了经营失
5、败。 （2）企业较多关注成本管理的“刚性”方面物质资源的计量与管理，而忽视成本管理“柔性”方面人力资源成计量与管理、企业文化成本计量与管理等，即缺乏“以人为本”的成本管理理念。在一定程度上，这使得企业更加不能适应全球经济一体化下知识经济的时代特征。一方面，人作为企业管理主体，如果不能得到有效的成本管理，乃至成本管理模式下的有效激励与约束，那么可想而知企业成本管理首先受到重创，进而影响企业的长远发展；另一方面，传统的成本管理模式是以利润最大化为导向的，利润最大化忽视了对各利益相关者利益的兼顾，也即忽视了对人的利益平衡与兼顾，由此体现了传统成本模式“刚性”的一面而非“柔性”的一面。 （3）传统成本
6、管理较重视以财务信息为导向的显性成本动因，而忽视以兼顾非财务信息为导向的隐性成本动因。这更体现了传统的成本管理模式不符合成本管理的时代特征。毕竟在经济全球化的现在，企业的“软性”成本管理因素，诸如企业交货次数、顾客投诉次数等，对企业成本管理决策很可能起决定性的作用。 二、现代成本管理模式评析 现代成本管理模式较多的体现了以竞争与价值成本管理为基础的战略成本管理特点，即形成了以战略为中心的成本管理模式。笔者认为，现代成本管理模式的发展更多的是基于经济学、管理学、社会学及伦理学等的发展演变过程。例如，基于管理学角度，波特的“五力模型”将战略定位的思想引入成本管理中，克服了笔者之前所谈论的企业在传统
7、成本管理模式下较多的忽视对外部环境变化的审视与分析的缺点。这让企业拥有统观全局的视野，分清及认识企业发展的机会与威胁，并根据自身情况合理发展，以此实现企业价值对大化。基于经济学角度，企业引入了机会成本的概念，对企业的定价决策产生了根本性的变革。毕竟相对于沉没成本，机会成本更能体现出企业的弹性成本管理理念。基于社会学及伦理学角度，伦理法引入成本管理分析，使企业更加关注道德的恪守。 现代成本管理模式具体分为以下发展趋势： （1）管理学研究范式对其研究范式产生了巨大影响。例如之前已论述过“五力模型”对其发展的推动作用。此外，又如引用 PEST 方法对企业外部环境的分析，也就是集中围绕政治、经济、技术
8、和社会因素对企业成本管理面临的挑战与机遇进行分析。也如 SWOT 方法对企业行业环境的分析，也就是集中围绕优势、机会、威胁和威胁对企业的成本管理面临的挑战与机遇进行分析。总之，这些使现代成本管理模式突破原有传统成本模式的方法束缚，融入了对企业战略定位的分析。 （2）成本管理不再仅仅是成本控制的环节，而且也是价值创造的过程。此时，成本管理融入了价值链分析环节，力在促进企业价值的提高。并在此过程中，进行了成本动因追溯，结合了企业的竞争战略，并以此对企业价值活动进行整合，以此创造出企业的竞争优势。总之，价值创造导向的成本管理全面地揭示了有关企业竞争力的成本信息，以此形成了有效的成本管理体系来实现企业
9、价值的最大化。 （3）成本管理融入了波特的“竞争战略”思想，将竞争战略具体分为成本领先战略、差异化战略以及目标集聚战略。并围绕企业不同发展时期的特点，以此来决定企业成本管理的具体战略，以此来替身企业的核心竞争能力，实现企业价值的最大化。 （4）成本管理结合了许多现代企业管理理念及相应技术方法的发展，产生了许多新的成本管理模式。诸如，计算机技术为代表的高科技的发展，使企业的生产环境、技术工艺发生了巨大变化，以此使传统的成本管理方法失去应有的作用而使成本信息不再可靠，进而产生了以“作业消耗资源，产品消耗作业”的作业成本管理模式。其次，20 世纪 70 年代日本丰田公司基于消除企业整个生产周期中的浪
10、费现象，把有用的资源用到能为最终产品增加价值的作业上去的目的，由此推出了适时生产系统。再者，又如企业成本管理对企业生命周期成本的考虑。 三、总结 现代成本管理模式是基于传统成本模式而演变与发展的，并形成了在传统成本模式上“扬弃”的“兼容并包”的发展趋势。在兼顾传统成本模式“刚性”一面，它更加关注了企业成本管理模式“柔性”的一面，即更加注重“以人为本”的理念，这尤其可以在对人力资源成本计量与管理以及企业社会责任关注上。笔者坚信，随着全球经济的进一步复苏与发展，以及信息革命的继续推动，现代成本管理模式会更加有利于企业价值的创造，更加会适应企业的发展。 参考文献： 1聂永刚.现代企业战略成本管理M.长春：吉林人民出版社，2004. 2汤晓建.柔性财务理论构建探析J.财会通讯，2013（10）.
