1、促进小微企业发展的税收优惠政策应用研究【摘要】小微企业作为富有活力的市场经济主体，在扩大就业、繁荣经济、增加税收中发挥了重要作用。但是在国际金融危机和国内经济增速放缓的双重压力下，我国小微企业面临着诸多生存和发展困境，需要政府从税收政策上给力小微企业。本文从增值税、营业税和所得税三大重要税种分析小微企业适用的税收优惠政策，针对我国小微企业在应用税收优惠政策中存在的问题，提出促进小微企业发展的税收优惠政策建议。 【关键词】小微企业 税收优惠政策 小微企业作为富有活力的市场经济主体，在扩大就业、繁荣经济、增加税收中发挥了重要作用。数据显示，在我国小微企业有 3800 多万户，占企业总数的 99%，
2、它们提供了 80%的城乡就业岗位，最终产品和服务占国内生产总值的 60%，上缴税收占全国企业的 50%。但是在国际金融危机和国内经济增速放缓的双重压力下，我国小微企业面临着诸多生存和发展困境，需要政府从税收政策上给力小微企业。近年来，我国出台了许多扶持小微企业的税收优惠政策，通过结构性减税政策，减轻小微企业的税收负担，更好促进小微企业的健康发展。 一、现行促进小微企业发展的税收优惠政策应用分析 目前，我国没有制定出一套专门地针对小微企业的税收政策，在中小企业的税收政策中包含着一些小微企业的税收规定，但是这些税收政策缺乏系统性、稳定性和适用性，小微企业经营者运用和执行过程中有困难，有些税收政策可
3、能会加大小微企业的纳税成本，违背税收优惠政策的初衷。下面将从增值税、营业税和所得税三大重要税种分析税收优惠政策。 （一）增值税税收政策应用分析 1.增值税小规模纳税人税负偏高。与增值税一般纳税人 17%或 13%的税率相比，小规模纳税人减按 3%的征收率计征增值税看似很优惠，但是由于小微企业实行简易办法征税，不能抵扣进项税额，在进项税额比重较大的情况下，其税负实际上还是超过一般纳税人。 2.增值税起征点偏低。目前，增值税销售货物的，为月销售额500020000 元，并且仅限于个人（包括个体工商户和其他个人） 。从当前个体工商户的经营状况和盈利水平来看，这一起征点偏低，并且主要受益者是个体工商户
4、，尚有大量的小微企业不符合优惠条件。 （二）营业税税收政策应用分析 1.营业税起征点偏低。营业税起征点存在与增值税起征点一样的问题，在当前的经济发展水平下，个体工商户每月 20000 元的销售额，扣除进货等各项成本费用之后，当月的利润所剩不多，营业税纳税人的税负并未因过低的营业税起征点而降低。不仅仅是起征点偏低，并且仅有个人享受此项政策，许多小微企业享受不到优惠政策，这样就形成了税负不公平。 2.营业税重复征税。缴纳营业税的企业不是增值税一般纳税人，其在购进过程中缴纳的进项税额就计入购进成本当中无法抵扣。此外，营业税规定对纳税人营业额全额征税，那么就存在重复征税问题。 （三）所得税税收政策应用
5、分析 1.所得税率优惠政策条件苛刻。现行企业分类划分中的小型微型企业与企业所得税中的小型微利企业概念不一致，小微企业必须同时满足行业、资产总额、从业人数等条件才能享受 20%的优惠税率，然而大部分小微企业不同时具备这些条件，无法享受税率优惠。 2.核定征收无法享受税收优惠。小微企业受生产经营规模、内部管理、财务核算水平等因素影响，主管税务机关往往按核定的征收率征收所得税，小微企业无法享受减半征收和低税率优惠政策，这样会加重小微企业的税收负担。 3.减半征收所得税优惠力度不够。自 2012 年到 2015 年，对年应纳税所得额低于 6 万元（含 6 万元）的小型微利企业减半征收所得税，若按月计算
6、，每月最多优惠 500 元（6000020%212） ，若将此项优惠额与工资、薪金所得中每月减除 3500 元的费用相比，优惠差距明显。 4.企业所得税与个人所得税存在重复征税。除了个人独资企业、合伙企业和个体工商户取得的利息、股息、红利所得只缴纳个人所得税外，其他类型的小微企业取得的利息、股息、红利所得，既要缴纳企业所得税，又要缴纳个人所得税，这构成了企业所得税与个人所得税在该部分所得额上的重复征税。 5.间接优惠政策匮乏。国际上通用的税收优惠方式主要是投资抵免、再投资退税、延期纳税、加速折旧、亏损结转等间接优惠方式，而我国费用列支要求严格。如企业所得税对加速计提折旧的条件限制较多，研发费用
7、加计扣除、投资抵免等适用范围相对狭隘，导致企业可以税前列支的费用较少，所得税优惠作用十分有限。 二、促进小微企业发展的税收优惠政策建议 结合小微企业自身发展的特点，并联系我国小微企业在应用税收优惠政策中的实际情况，针对现实存在的问题，笔者将从增值税、营业税、企业所得税三个方面提出合理化建议： （一）完善增值税税收优惠政策 1.继续降低增值税税负。小微企业适用较低税率可以减轻税负、降低成本，使其产品更具市场竞争力，拓宽销售渠道。降低小规模纳税人的征收率，将现行 3%的征收率降为 2%。 2.扩大增值税起征点的使用范围并进一步提高起征点。可以将增值税起征点的适用范围由个体工商户扩大到所有小微企业，
8、并将目前增值税销售货物的月起征点提高到 2000050000 元，可能是比较适当的。 （二）调整营业税税收优惠政策 1.继续降低营业税税负。建议降低小微企业应税劳务的营业税税率，将中小型服务企业营业税税率降至 3%，并将营业税的起征点改为免征额，可以将企业按期纳税的免征额规定为 1000030000 元/月，将按此纳税的免征额规定为 800 元/次。 2.要扩大营业税改增值税范围。上海等地开展“营改增”试点以来，多数服务业小微企业按 5%缴纳营业税，营业税改征增值税后，按 3%缴纳增值税。这一改革使相关服务业税负降低效果较为明显，建议从营业税改增值税入手降低小微企业的税负。 （三）优化所得税税
9、收优惠政策 1.放宽小微企业口径标准，扩大小微企业的范围。既然国家的税收扶持主要通过企业所得税来实施，建议国家对小微企业有关标准进行修订，扩大小微企业标准口径，且与企业所得税法口径一致，建议国家明确按中小企业划型标准规定的小型企业和微型企业范围来实施年所得额 6 万元以下企业所得税优惠政策，让更多企业能够享受小微企业的税收优惠。 2.简化和放宽所得税优惠政策的适用条件。可以放宽小型微利企业认定条件，将同时满足三个条件改为同时满足其中两个条件即可。改进小微企业所得税征收管理办法，逐步扩大查账征收范围。将适用核定征收所得税的小微企业，按照核定后的应纳税所得额适用税收优惠政策。 3.加大所得税优惠力
10、度，进一步扩大所得税优惠范围。可以将现行所得税率 20%降为 15%。考虑将年所得额 6 万元以下所得税全免，将适用标准由现在的年应纳税所得额 6 万元提高至 10 万元甚至更高一些，在此基础上，研究采用超额累进的计算方式，并明确适用于所有小微企业。 4.避免重复征税。建议允许对除个人独资企业、合伙企业及个体工商户之外的其他小微企业投资者从投资企业获得的股息、红利等权益性投资收益免征个人所得税，或者对企业按规定支付给股东的股息和红利允许税前列支，使个人所得税和企业所得税之间实现公平合理的衔接，避免重复征税。 5.给予小微企业缴税选择权。为营造公平的税收竞争环境，在企业所得税和个人所得税的缴纳方
11、面，赋予小微企业缴税选择权，允许小微企业合理选择纳税方式，自主决定缴纳个人所得税或是企业所得税，选择以后不得变更，以体现对小微企业的扶持。 6.综合采用多种税收优惠形式。综合运用税率优惠、税基优惠和税额优惠三种形式，从不同角度对小微企业进行政策扶持。比如可以放宽小微企业费用列支标准，增加广告费、业务招待费、捐赠支出等费用在税前列支的比例。扩大固定资产加速折旧范围，提高研究开发费用的加计扣除比例等。 注释 数据来源：蔺红.税收政策持续给力 小微企业增添活力J.中国税务报，2012-4-20。 参考文献 1高建生.优化小微企业税收政策N.中国企业报，2013-3-9. 2李香菊.完善和落实我国促进小微企业发展的税收优惠政策J.涉外税务，2012（9）. 3蔺红.税收政策持续给力 小微企业增添活力J.中国税务报，2012-4-20. 4龚振中.支持小微企业发展的税收政策建议J.税务研究，2012（3）. 基金项目：本文系 2012 年“山东省软科学研究计划资助项目” 小微企业税收政策应用研究 （项目编号：2012RKA07040）的阶段性成果。 作者简介：闫菲（1986-） ，女，山东枣庄人，山东经贸职业学院硕士研究生。
