1、XBRL 基础下网络财务报告应用探析一、XBRL 语言在网络财务报告中的应用状况 信息技术的迅猛发展，财务报告实现了由手工编制到网络电子化的变革，为企业利益相关者提供了信息优化的契机。上市公司股东可以直接通过证券交易网站查看企业财务信息，政府税收部门可以直接收到企业网上报税信息，审计部门可以利用计算机审计软件远程审计企业财务信息，计算机技术和网络技术将财务报告推向了一个新的时代，网络财务报告的发展势在必行。比弗把财务报告这种可以预见的变革称为一场会计革命，这次革命在计算机网络技术的变革下不断获得新的发展。继1985 年 SEC 创建 EDGAR 系统自后，上市公司电子财务信息开始逐渐走入人们的
2、视野，1999 年中国证监会首次要求上市公司将年度报告披露在其制定网站，中国开始了网络财务报告发展的历程。Ashbaugh 于 1999 年最早把公司在网站披露的财务报告定义为网络财务报告。 上个世纪 90 年代，查尔斯霍夫曼在 AICPA 的帮助下提出并推广了基于 XML 格式的网络财务报告，开创了 XBRL 技术支持的网络财务报告的先河。1999 年 XBRL 国际组织成立，XBRL 国际组织在规范（XBRL specification 2.1）中认为 XBRL 能够增强信息使者等对财务报告语言的开发和交流的可扩展商业报告规范。2008 年 XBRL 中国地区组织成立，2009 年我国在财
3、政部关于全面推进我国会计信息化作的指导意见中提出：力争 5 到 10 年建立健全包括可扩展商业报告语言（XBRL）分类标准的会计信息化法规体系和会计信息化标准体系、各企事业单位应当考虑 XBRL 分类标准等为基础生成标准化财务报告和内部控制评价报告。目前，我国已经制定了相关规范文件，并在国有大中型企业实施运行 XBRL技术。深圳和上海交易所网在以 HTML 和 PDF 电子文档披露财务信息的同时，已经同时采用了 XBRL 进行网络财务报告披露，但仍以前者为准。可见，XBRL 在网络财务报告中的应用是历史的必然，是信息技术变革和会计财务规范发展相融合的产物。 二、XBRL 语言对网络财务报告的影
4、响分析 （一）XBRL 网络财务报告的正面影响 （1）XBRL 的技术优势。自动性，它可在首次生成和编排信息时，以任何形式保存数据、自动转换信息， 并可从繁杂的信息中根据重要性原则抽取可靠信息；便捷性，公司利益相关者可以运用搜索工具自顶向下考察数据源，提高网络财务数据的利用效率，有利于信息使用者做出更加准确的决策；可修改性，XBRL 可以根据需要进行修改，若 XBRL 程序没有符合企业需求的标记， 企业可创造特殊标记到程序中进行程序修改，方便了数据间的比较；共享性，XBRL 打破技术壁垒，统一标准，使企业信息实现共享。 （2）XBRL 的财务信息优势。XBRL 在网络财务报告中体现出了其独有的
5、财务信息反映优势。任何财务信息软件都能利用 XBRL 进行数据输入与输出，提高了软件互溶性，为开发新的财务报告分析工具提供了可能性。不同的信息使用者在 XBRL 的财务信息报告下可以对网络财务报告通过菜单快速查阅与决策相关的信息，而不是 PDF 形式的静态呆板反应方式。信息提供者也可以通过 XBRL 技术方便快捷地提供信息，节约信息成本。 （二）XBRL 下网络财务报告的缺陷 （1）技术应用的局限性。财务信息主要提供者企事业单位并没有积极主动参与到 XBRL 的应用中来，目前只是按照证券交易所的规范来利用已有模板进行信息传递，并且只有少数信息提供者利用了 XBRL 技术。在将已有的电子文档转换
6、和手工输入信息相结合实现 XBRL 财务报告过程中，依赖模板作用，费时费力，错误率较高，一致交易所网站标准：在XBRL 与 PDF 财务信息不一致时，以 PDF 为准。除此之外，XBRL 下网络财务报告生成速度也有待提高。 （2）理论和规范不充实。以什么样的思想作为 XBRL 下网络财务报告的理论基础，是许多研究者探索的问题。Sorter（1969）提供了事项法，Goetz（1939）提出了数据库模式，Ijri（1966）提出了多维会计理论方法等等，XBRL 下网络财务报告理论支持需要进一步研究。 中国 XBRL 分类标准架构规范已于 2010 年 1 月 1 日起施行，标志着 XBRL 财务
7、理论在我国规范实现，XBRL 规范有了初步发展。但现有分类标准突出是监管者所需要的信息，并且上海和深圳两个交易所还缺乏统一的分类标准。 上市公司信息披露电子化规范只定义了工业企业的分类财务科目信息，缺乏全面性。随着信息社会的发展，构建一套基于 XBRL 技术，考虑到监管者、用户、中介机构等各相关者需求，集理论、方法、应用于一体的统一会计信息系统系统势在必行。 （3）应用中的阻滞性。由于各方面因素，XBRL 下网络财务报告在推广中遇到困难。我国 XBRL 主要应用于证券领域，在税收、审计等方面的应用基本空白。企业推动 XBRL 的动力不足，缺乏人才支持和技术支持，数据的多次利用率较低，成本较高。
8、XBRL 政府机构会员初步与 XBRL 国际组织建立联系，缺乏 XBRL 标准的专家和权威的支持，处于官员行为阶段。网络财务报告中缺乏链接，不便查看有关报表附注，网速较慢，网络技术和开发有待进一步发展。因此，推广和完善 XBRL 在我国上市公司信息披露中的应用还有很多工作要做。 三、XBRL 下网络财务报告的有效改进 （一）理论与技术突破 事项法会计理论与提取信息技术要有效结合。随着信息技术发展，在事项法理论指导下，将数据库技术引进到会计信息反映中来。公司提供的交互信息要扩展与印刷报告中的固有信息，具有拓展性、可分析性，IFR 在内容方面应包括多种多样的公司财务信息。满足不同利益相关者的需要，
9、提供关于经济事项的全面信息，然后再由信息使用者来选择有用、有价值的会计信息，进行价值资源整合。信息价值体现在能够满足使用者的不同需，依托于计算机和网络技术来获得及时的价值信息以及相关的其他信息。XBRL 下的网络财务报告要克服技术困难，在提供全面经济事项信息的同时，符合成本效益原则，并进一步加快信息使用者通过 XBRL 财务报告菜单截取有用信息的速度。XBRL 下网络财务报告发展还存在其他理论和技术问题，比如规范趋同和网络安全等。 （二）人才培养与组织建设 建立并发展 XBRL 财务报告政府组织、民间组织以及研究团体，致力于推广和开发 XBRL。随着审计、会计信息化委员会及其标准化技术委员会的
10、成立，以及 XBRL 技术规范的制定和实施，由政府部门牵头的组织建设和人才培养刚刚起步。在复合型人才缺乏的形势下，应在紧急集训培养骨干先锋人才的同时，加强基础人才的培养，扩大人才队伍，比如在高校增设 XBRL 和网络财务报告课程，培养既懂得财务又通晓计算机网络技术的复合型人才。在人才充实的条件下，将新鲜血液注入到组织中，加强国内外交流。通过各方努力，将研究者、企业、政府、信息使用者结合起来，共同研发 XBRL 标准制定、软件开发、技术推广、信息披露，使 XBRL 下网络财务报告进入一个新的时代。 （三）制度规范的制定与推广 财会20124 号文在 14 省鼓励实施分类标准；财会20134 号文
11、鼓励省级财政部门与本地部门合作推进通用分类标准实施和可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准（GB/T25500）的应用，并要求在 37 家大中型企业实施企业会计准则通用分类标准及行业扩展标准。XBRL 在我国还处于试运行阶段。借助 XBRL国际组织发布平台建设国家基于 XBRL 的标准财务报告平台，结合我国会计制度规范和企业会计信息化水平，逐步实现切合我国实际情况的 XBRL实例文档和分类标准，将 XBRL 应用于企业内部管理，并实现不同信息系统间的信息共享，以满足会计信息使用者信息需求的多样化。 （四）实现价值增益的有效改进 借鉴国际经验，进行技术和理论研发的同时，应该联系我国会
12、计信息化发展的实际情况，逐步实现 XBRL 的推广和应用，实现具有切实价值增益的改进。网络财务报告要注重质，要在量的基础上实现质的目的。未来的财务报告改进，要利用 XBRL 技术实现量基础上质的升华，了解信息使用者的需求倾向，使改进具有价值增益，价值增益的改进才是有效的。财务报告信息应该能够网上与其他信息共享和结合。增加信息的共享性、透明度、节约性，网络化是未来XBRL 技术应用与改进有效性需要考虑的问题。基于 XBRL 的网络财务报告未来发展是深远的、漫长的，是量与质结合提供透明会计信息的有效性发展。 网络财务报告要成为信息社会快速发展的重要推动力，还要结合会计信息质量特征要求，进行全面信息
13、反映和价值信息整合截取的同时，实现信息提供的真实性、及时性，与原有信息服务模式相比具有价值增益，更能满足信息提供者和使用者双方的要求。根据目前我国财务报告形成、审计、披露的发展轨迹和深沪两市采用 XBRL 技术的定期报告报送系统数据流程，可以看出 XBRL 下网络财务报告还有巨大的发展空间，能够形成真实、及时、成本节约、有效的会计信息模式与流程。 我国财务软件电算化已经普及，企业将更有实力提供全面甚至事项法的会计信息，电算化有效地降低了信息提供的成本，提高了信息的供给速度。财务信息可按照重要程度划分为三个层次，基础的全面信息文件、重要性体现的财务报告通用文件、概括性的财务报表核心文件。通过网络
14、，企事业单位将三类信息提供给独立审计机构，进行审计。自2002 年国家“金审工程”建设至今，企业软件开发也走入了一个新时代，比如审计之星、金剑、审计大师、审易、EXCEL 模板等。计算机辅助审计已经在我国广泛使用，审计自动化条件已经成熟，联网审计成为了现实和可能。企事业单位税务信息已经实现了网上报送，其会计信息也将全面走向联网审计。联网会计信息经过独立审计机构审计后提供给利益相关者。信息使用者可以采用传统的财务报告分析，也可以根据需要提取符合个人需求的信息，做出决策。在整个过程中，按照 XBRL 分类标准及其他技术、规范形成实例文档，打破语言壁垒，实现网络财务报告的应用。国际信息化大环境和我国
15、官方行为表明，XBRL 下网络财务报告革新势在必行，而在其应用试行阶段，优势和缺陷并存。针对目前 XBRL 在我国的应用情况，分析改进 XBRL 下网络财务报告成为一个划时代的课题。网络财务报告理论和技术的突破为 XBRL 网络财务报告的有效模式发展提供了可能，人才和组织建设工作为 XBRL 网络财务报告的有效模式提供了应用支持，具有价值增益和质特征的网络财务报告才是有效的，要在发展中实现会计财务信息披露和使用的真实性、完整性、及时性、透明度，体现信息时代的优势。 本文系 2012 年山东省高校人文社会科学研究项目“XBRL 在上市公司财务报告中的应用” （项目编号：J12WF76）阶段性研究成果 参考文献： 1饶艳超：对在我国推进发展 XBRL 的几点建议 ， 上海会计2004 年第 2 期。 2杨周南、吴沁红、续慧泓：中国 XBRL 研讨会综述 ， 会计研究2006 年第 8 期。 3陈伟：国有企业财务报告 XBRL 应用浅析 ， 财会通讯 （综合版）2009 年第 12 期。 4吕科、刘晓锋：XBRL 技术原理与应用 ，电子工业出版社 2007年版。 5张天西：网络财务报告论 XBRL 的理论框架及技术 ，复旦大学出版社 2006 年版。 （编辑 陈 玲）
