1、存货内部控制相关问题浅析摘要：存货是满足企业正常生产和销售需要而持有的流动性资产，是能够给企业带来经济利益流入的重要经济资源。随着存货内部控制的重要性越来越凸显，如何建立健全合理有效的存货内部控制来防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，加强企业成本控制，促进企业生产经营持续稳步发展，实现企业经营管理目标已经成为一个重要的议题。基于此，本文拟对存货内部控制中存在的一些问题进行分析，并结合问题给出一些建议。 关键词：存货；内部控制；风险管理 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种具有实物形态的流动资产，包括原材料、包装物、低值
2、易耗品、委托加工材料、在产品、自制半成品、产成品等。存货不仅是流动资产的重要组成部分，在流动资产中所占比重一般在 40%60%之间，而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类；企业的存货还是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表，存货的周转快慢，对企业的资产和损益有很大的影响。因此，完善和加强企业存货管理体系越来越重要。 为了保护存货的安全与完整、加速存货周转、提高存货的经营效率，企业内部控制应用指引存货对于存货的内部控制进行了详细的规定。一般情况下，存货的内部控制活动主要包括以下两个方面：一是控制存货的实物流转程序；二是控制存货的价值流转记录程序，即在实物流转的过程中要同时对
3、实物的价值进行结转和记录。控制实物流转程序主要是针对存货的采购、验收、存储、发出、生产及发货等各实物流转环节，对存货主要的工作程序进行明确的规定、划分相关人员的具体职能、同时设置必要的控制环节以进行及时有效的信息传递，并且明确相应的授权等。控制存货价值流转记录程序，会计部门从原材料采购到产品生产、存货入库及存货出售的全过程建立控制制度，在以配合企业存货的特点的基础上，建立和企业相统一的存货控制制度。 一、企业存货内部控制的现状 （一）对存货内部控制认识和理解不足 很多企业自身对内部控制的重要性认识不足，缺乏内在性的内部控制要求，企业对于内控的理解只是停留在理念层次上，而未落实到企业文化战略和机
4、制上，内部控制的理念并没有深入人心，贯穿企业的日常经营。内部控制作为企业日常管理的一个子系统，系统中的每个因素、每个环节都是相关联的，相互作用的。对内部控制的认识也应具有适时性、系统性和严肃性。而很多企业随着自身经营范围的扩大，内部管理需求增大的同时，内部控制并没有进行及时和完善的修改。不少企业目前意识到在内部控制这个环节有一部分企业的财务人员以及一些业务人员对上述的内部控制规范行为没有一点相关医师，可谓是一无所知。一些企业的财物或者业务人员只是对内部控制规范有少许了解，没有认真贯彻学习实施，所以，内部控制相应地失去了他们严肃性，此类问题的存在我们理应加强贯彻实施。 （二）内部控制制度存在缺陷
5、 很多企业虽然对存货设计了内部控制，但内部控制制度在某种程度上并不完善，存在缺陷。很多中小型企业没有完善的控制制度，例如与存货相关的采购和销售往往都是由一个人或一个部门来完成，存货管理人员在负责采购的同时又负责收付款工作，身兼数职。内部牵制制度尚未建立，岗位职责界定不清晰，存货出入库没有严格的管理，不相容职务没有有效分离，事后控制也只是流于形式。在存货出现短缺、变质、毁损时也无法根据相应制度来追究责任。 （三）风险管理意识薄弱 在当今的社会中，首先树立应有的风险意识，是企业对风险的基本要求。但是，很多企业缺乏风险意识，不重视风险评估的工作。这主要体现在：（1）在企业运行良好的时候，企业管理者往
6、往过于乐观和自信，企业管理者对经济形势的波动所产生的风险认识不足， ，忽视了潜在的风险危机，盲目扩张。风险管控的意识并不是企业日常工作的职能，而只是应付危机时的形式。 （2）内部控制的动力源自于企业的风险防范意识，它没有单一的专业化，在企业当中，风险意识也没有被当做一项单独的职能工作，更没有设置独立的相关管理部门和专们的负责人，这在某种方面也导致企业的风险管理工作无法深入实施。风险管理专门人员的匮乏，再加上管理意识的淡薄，风险评估工作也不能进行定量分析，自然也就无法对大量的信息进行数字化处理。企业面临的各种风险无法转变成具体的、可衡量的指标和数据，风险也就无法度量。 （四）内部控制评价缺乏具体
7、的标准和尺度 企业应该根据自身情况指定相应的存货内部控制模式。规模较大的企业分工较为细致，存货内部控制程序也严密一些；而规模较小的企业由于自身情况的各种限制，存货内部控制程序也就粗略一些。在不同的业务处理上，如果没有一个针对不同行业、不同业务的具体衡量标准，也就很难对于各项业务进行有效的评价。同样是销售和收款业务，是集中首款还是分期收款，是先提货还是先付款，关于这些业务的处理都应该是明确清晰的标准，然而目前现实生活中很明显一些企业中缺乏这些标准，这样就使得一些企业单位的存货控制流于形式。 二、完善企业存货内部控制的相关措施 （一）转变管理理念及提高企业员工素质 内部控制作为一种企业管理制度，贯
8、穿于企业经营的方方面面。而它的实施，是要靠企业的每个员工。要明确存货管理的链条价值观念，存货不仅仅是存货管理部门的事情，而应该发生在企业运营的全部过程，需要全体员工的参与管理。要将内部控制制度真正落到实处，最主要的是要提高企业员工对内部控制的整体认识，加强内部控制与企业文化的融合。管理层要率先提高自身认识，建立健全存货内部控制制度。存货品种繁多，业务比较复杂，存货内部控制相关制度必须要具有可操作性。让员工提高内部控制的效率。了解内部空的重要性知识，先从自己做起。从流程的角度完善内部控制制度 企业存货的基本流程包括存货预算、采购、验收入库、存储保管、出库、存货的处置、退回、盘点清查等环节。企业应
9、该根据自身的实际情况制定一套适合企业的存货周转流程，要把企业单位存货周转的各个环节全都融入内部的控制体系当中，加以完善这项制度，防止意外发生。规范存货单据流转程序，出入库单据必须连续编号。严格授权审批制度，明确程序和经办人员的职责。按照制定的存货业务流程， 明确存货的入库、出库、仓储保管、领用发出等环节的控制，使得相应单据的流转与实物一致。在存货的周转中，各部门要按照流程来填制单据，保证存货的每一环节物流和单证的流转是同时进行的，从而使得物流和价值流归于统一。 （二）建立存货风险管理 企业对于风险的管理一般有三个步骤，风险识别、风险评估和风险应对。首先，要树立风险管理的理念。而风险管理的理念不
10、是一朝一夕就有的，企业要培育风险管理文化，增强员工的风险管理意识，从而使得风险管理理念贯穿于企业的日常经营活动中，每个员工都要承担相应的风险管理责任。其次，要建立存货风险评估系统。这主要以存货的业务流程为主，梳理企业存货流程的现状和存在的相应风险，然后对风险进行细化和评估，最后对每一类识别出的风险进行管控，最终对风险进行量化，从而将风险管理落到实处。 （三）建立存货内控评价体系 在完善企业内部控制制度的同时，企业需要建立一套内部控制评价体系，用来对存货的内控绩效进行评价。内控评价是一种自律机制，这种机制将对存货内部控制的整个过程进行评价并发现新的问题。内部控制工作人员应定期根据评价标准的规定对
11、存货的所有流转环节进行考核和检查，对发现的问题及时报告给相关人员，并采取相应措施。它不仅仅要求相关管理部门和内审部门进行相应的监督评价，企业员工也要参照相应标准对内部控制制度进行评价，内部控制的评价基础就是要要奖惩分明，这就将企业管理者、企业员工、内审部门紧密联系在一起，更能确保内部控制真正得到执行。 三、总结 在当今市场经济的大潮中，存货占据着越来越重要的地位。一个企业要想在激烈的竞争中取得先机，就必须学会控制存货，掌握存货管理的主动权。加强和完善存货内部控制对于确保存货会计信息相关资料的可靠性，保护财产的安全完整具有非常重要的意义。完善存货内部控制也是一个过程，在这个过程中，不可避免的会出现新的问题。我们要做的，是面对不断变化的环境，适时的调整存货内部控制，使其适应企业的现状和发展。 （作者单位：辽宁大学商学院） 参考文献： 1汤双喜.加强企业存货内部控制管理的思考J.时代金融，2012， （4）. 2谭佳梅.浅论企业存货的内部控制.会计之友，2008 年（10）. 3张克兵. 企业存货内部控制的问题及完善对策探讨.审计广角，2012（9）. 4任晓静.企业存货内部控制研究.商场现代化，2012（2）. 5欧阳海松.企业存货内部控制研究.内蒙古科技与经济，2010（6）.ZK）
