1、高校科研经费绩效审计评价指标体系构建初探摘要：高校科研项目每年剧增，科研经费也成正比例增长趋势。如何让科研经费得到优化配置，发挥最大化的效用，是绩效审计的关键和重要职责。本文针对绩效审计“3E”理论核心为理论基础，初步构建“3E”绩效审计评价指标体系，旨在为绩效审计研究发挥浅薄的力量。 关键词：科研经费；“3E”理论；评价指标体系 一.引言 高校科研经费的“3E”理论源于政府绩效审计的“3E”理论，即“经济性” “效率性”和“效果性” 。经济性，即高校在科研经费的投入上本着成本最低化的原则，使科研经费达到最大化的使用。效率性，即高校科研经费的使用要尽量缩短使用时间，在科研项目得到充分研究的同时
2、，科研项目的结题时间趋于最短化。效果性，即高校在对每项科研项目投资时，要尽量使科研费用得到最大化的使用，让科研项目发挥最大化的利用价值，包括经济价值或社会价值。 二.高校科研经费绩效审计评价指标构建 （1）科研经费经济性衡量指标构建基于成本效益分析 所谓经济性，即在确保科研经费保质保量完成的前提下，使科研经费最小化。由于科研项目的分类不同，例如文科类科研项目的科研成果可能就是一项文艺产品，一项新的创意；理类科研项目成果可能是推导出一个经济衡量指标，一个计算方式等；工科类科研项目成果可能就是一项设计，如果这项设计出售即可获得专利资金所以有些科研项目的产出可以量化，有些不能。为此，从投入的角度，笔
3、者认为可以构建一项经济性的函数。如下： 一项科研经费涉及到的投入因素很多，主要包括是三个方面：人力资源，物力资源，财力资源。在这个矩阵方程式中，X1 代表人力资源，x11，x12，x13，x14 等代表人力资源的细化，比如涉及到项目参与人，这是直接人员，还有该科研项目的间接人员，比如该科研项目接触到的技术支持人员，交叉学科领域的专家教授，财务人员，以及需要得要图书管理人员的帮助等。X2 代表物力资源，x21，x22，x23，x24 等表示为物力资源的量化。例如科研项目涉及到的专用设备折旧，公共资源占有，图书的使用，交通工具的使用等。凡是该科研项目涉及到的有形资源都可以归结到该方程式中。当然 X
4、2 也应该包含无形资源。比如该科研出自哪个学校，该学校在该科研领域所处的权威性如何，这都会成为科研项目的阅读者重视，借鉴和采纳的影响因素之一。X3 代表的是财力资源，这项资源主要只科研项目的下拨资金。x31，x32，x33，x34 可表示为该下拨资金可以细化，及可能为科研购买的专用设备，公共资源的使用费用，调研费及科研项目组成员的餐饮费和住宿费，购买科研相关资料费用，上机费，资料印刷费及文具费等。凡是涉及到支持该科研项目所花费的资金都可以归结到这里该方程式所指的财力资源。 （2）科研经费效率性衡量指标构建基于周转率指标分析 关于科研经费的效率性，最关键的一点，是否按时完成科研经费预期的时间安排
5、。各个学科的科研项目所衡量的效率性指标相差居多。以下几点是针对不同学科来做具体的指标衡量。 理科类：理科方面的涉及到数据计算和一项科学项目的研发。就如生物化学而言，往往需要很多的专用研究设备。这时，该专用的固定资产可以引用企业营运指标的周转率来衡量： 固定资产周转率=科研收入/固定资产平均余额 （固定资产平均余额=（期初固定资产+期末固定资产）/2） 固定资产周转天数=科研项目期限/固定资产周转率 （科研项目期限指的是该项科研项目完成所需要花费的时间期限，例如科研项目的完成时间是一年半，则该科研项目期限为 548 天） 科研资金周转率=科研收入/科研资金平均余额 （科研资金平均余额=（期初科研
6、经费+期末科研经费）/2） 科研资金周转天数=科研项目期限/科研资金周转率 （科研项目期限如上） 工科类：在工科类科研项目中，其科研成果可能涉及的是一张流程图，一副设计样本等。其效率性可以通过该科研项目的完成进度来衡量：科研项目完成进度平均比=科研经费投入、使用数量平均值/科研经费下拨总和 （科研项目完成进度平均值是以科研项目投入资金总和除科研项目期限月数为计算基准，该计算得出的比率作为一个参照值，并将该比值与科研项目立项时的科研进度进行比较） 文科类：对于文科类的科研项目，其表现形式抽象，而且不涉及到设备的使用。该科研项目的效率性往往通过科研项目的时间进度来衡量。 科研完成时间进度平均比=已
7、完成的科研项目时间/科研项目时间期限 （科研项目时间期限如上。将上述计算得到的科研完成时间进度平均比与科研项目立项时的时间进度表相比较） （3）科研经费效果性衡量指标构建基于投入、产出及转化为生产力能力分析 科研经费的效果性是科研项目发起的最直接原因，在整个科研过程中起着至关重要的作用。效果性从狭义上讲该科研项目是否能得到最初的科研目的，从广义上能否创造经济价值和社会价值。以下几个方面就是针对不同的科研项目类别做具体的分析： 理工科类：还是以生物学为例，一项科研项目可能是研发一种生物或调制一种治愈某一疾病的药物。在衡量这种情况，可分为两种情况。第一种，取得科研收入，那么衡量该科研成果的效果主要
8、是该科研成果就是它的科研收入。 效果比率=科研产出收入/科研投入成本 （若该比例1，则说明科研项目的投入成本得到补偿，该比例越大，说明该项科研项目的效果性越强；若该比例=1，则说明科研项目的投入成本刚好得到补偿；若该比例1，则说明该科研项目的投入成本不能得到补偿，的不到应有的效果） 其次，也是更重要的是该科研研发的这种生物或药物给医学领域或生物领域带来了医用价值，体现了它在应用科学方面的贡献，从长期来看，带来的效果是十分巨大的。如果投入使用，大规模的生产必将会带来不可估量的规模效益和经验曲线，也就是科研转化为生产力。 文科类：针对效果性的衡量，文科类较为抽象，很难用量化来评价。所以定性分析文科
9、类科研项目成果起着十分重要的作用。从生产力角度而言，文科类科研需要经过的较长的时间才能转化为生产力。所以在评价文科类的科研项目时，可以运用德尔菲法。 德尔菲法，是采用背对背的通信方式征询专家小组成员的预测意见，经过几轮征询，使专家小组的预测意见趋于集中，最后做出符合市场未来发展趋势的预测结论。在评价文科类科研项目是可以借鉴德尔菲法，将科研课题发给相关领域的专家，让专家在阅读完该课题之后匿名评价是否有价值，是否具有突破性意义，是否能在文化建设上具有重要的贡献意义。 （作者单位：贵州财经大学） 本文属于贵州财经大学 2012 年度在校学生科研资助项目 参考文献 1柴莉.高校科研经费管理的内部审计体系研究J.审计月刊.2006.2. 2李建勇.解析困扰科研经费审计的几大因素审计月刊.2006.12 3胡明友.开展高等学校科研经费审计的研究科技广场.2011.10 4胥胜利，吴盂珠，谢小红.科研经费审计应把握的重点和审计方法的改进审计月刊.2006.10 5范忠茂.江西省高校科研经费使用管理若干问题与制度创新教育学术月刊.2009.12 6周静林.基于高校科研经费管理非常态的对策探讨财会研究.2011.10
