1、公允价值计量在中小企业财务中的运用长期以来，我国的会计计量是以历史成本为基础的，它是国内企业一直普遍采用的核算原则及方法。这一核算方法对经济业务的记录具有客观可靠性。但为了适应我国市场经济环境的变化，提高会计信息的相关性，并与国际会计准则趋同，我国财政部出台了新的会计准则，规定了以历史成本计量属性为主，其它的计量属性为辅，同时也比较全面的导入了公允价值计量属性。公允价值计量属性是一种与传统历史成本完全不同的计量属性，面向现在和未来，具有一定先进的理论意义和现实意义。公允价值理论的出现统领各种计量属性形成了一个整体，创造性地丰富和完善了现有的会计体系，并且随着经济发展，公允价值计量扮演着越来越重
2、要的角色。建立在公允价值计量基础上的收益决定，更符合经济学收益观念和资本保全原则。但从公允价值理论产生的背景和基础以及公允价值发展历程的分析来看，公允价值计量及其模式都存在着一些优点和问题。因此，通过对公允价值计量在企业财务管理中的运用与监管进行分析，找到其存在的问题，对于公允价值计量的发展具有重大的意义。 一、公允价值计量在江苏中小企业运用中和监管中存在的问题 新企业会计准则应用于中小企业，采用公允价值计量模式呈现以下特点：金融工具采用公允价值计量方式比较普遍；债务重组中公允价值的运用有很强的表现，让一些中小企业乌鸡变凤凰；但是，对于一些科目仅有少数公司采用公允价值计量，多数中小企业仍然采用
3、成本计量；在非货币性资产，公允价值的运用也为一些中小企业的利润带来了一些问题。 近年来，公允价值计量在江苏中小企业实际运用的过程中，主要存在以下问题。 1.公允价值的取得难度大。会计准则中对于公允价值计量的适用条件有相应的规定。只有在活跃市场中，公允价值能够可靠取得的情况下，才可以采用公允价值计量。从江苏省中小企业的现状来看，除了部分金融工具的公允价值能够从活跃市场可靠地取得外，其它如债务重组和非货币性资产等公允价值计量，都存在着缺乏活跃着的规范市场、数据取得不够确凿可靠、主观判断随意性较大、对中小企业会计人员职业判断能力的要求较高、公允价值取得的成本过高等缺点。这使得公允价值的可靠取得具有一
4、定的难度，制约了公允价值计量在江苏省中小企业中的大范围使用。 2.公允价值计量的不确定性。使用公允价值，其变化会影响这些中小企业的净利润或净资产，而这些公司的财务状况和经营成果将直接反映江苏这片市场的金融状况，并对经济环境产生影响。另一方面，通过公允价值将反映江苏中小企业的财务状况。当市场波动性较大时，对中小企业的利润和净资产将会造成较大的影响，让投资者无所适从。近几年，公允价值变动异常，扩大了江苏中小企业的利润和风险，让很多投资者始料未及。 3.客观数据的缺乏。企业选择何种计量模式或计量属性属于会计政策选择，会计准则提供给了企业各种会计政策供企业选择。企业通常以准确的财务报表信息来反映这些中
5、小企业的财务状况和经营条件。由于江苏市场经济环境的复杂多变，所以这些中小企业应当选择适合并有利于其发展的会计政策。在江苏市场，对于中小企业应用公允价值计量的具体使用并没有强制性规定，这些中小企业在选择会计计量模式时具有一定的灵活性和选择性。因为计量模式的变化将影响这些中小企业的净利润或净资产，所以许多江苏中小企业在对选择计量模式时都非常谨慎。但是，在主观选择判断时，是需要客观的市场及财务数据的支持的，客观数据的缺乏导致了江苏中小企业在计量的模式选择上经常产生偏差，从而导致对这些中小企业的财务产生影响。 4.滥用公允价值计量。由于目前江苏市场发育不成熟，公允价值的实际获取有一定的难度，加之公允价
6、值的确定，有时需要人们的判断。一些中小企业为了达到操纵利润的目的，将公允价值计量作为弹性测量，打着公允价值计量的旗号，滥用公允价值计量，蓄意欺诈、欺骗、哄骗会计信息使用者，使得公允价值计量不公平，这些都对公允价值计量的使用和推广造成了极其不良的影响。 二、公允价值计量运用与监管中的解决对策研究 1.逐步完善公允价值运用的市场环境。公允价值计量是从不同的历史成本计量，这取决于成熟的市场经济环境。中国市场经济体制不完善，经济市场化程度低是一个客观事实，但并不能因为这个客观现实放弃刚刚引入的公允价值。它虽然不能一步到位，但可以逐步进行，逐步接近国际。没有规矩不成方圆，为了建设规范的市场环境，我们必须
7、加强法律法规和标准，使市场操作系统化。首先，政府要不断完善刑法、公司法、税收法规、会计法等与公允价值计量模式有关的法律法规，给企业高层管理人员和会计人员设置一道高压线，使得对公允价值的滥用产生足够的震慑。其次，注册会计师协会和成员应加强自律，出具审计报告表达适当的建议，对其真实性承担刑事责任和民事责任。再其次，企业要完善内部控制制度，建立公允价值的资产或负债类标准，建设负责人制度，按照既定的方式收集数据构建系统，避免产生错误的会计判断和任务数据，从而确保数据的真实性和稳定性。最后，我国应消除地域的限制，扩大市场，创新金融工具和衍生工具，使资本市场集中，逐渐产生成熟的市场，如生产资料市场，产权交
8、易市场，一级二级资本市场。这些市场会为公允价值的取得提供有力支持。 2.强化对中小企业、会计审计人员和市场的监管。在现实中有一部分中小企业滥用公允价值计量方式，把公允价值当做了操纵利润的工具，这不是我们希望看到的。但我们也不能因噎废食，对公允价值全盘否定。一些中小企业管理蓄意造假，会计审计人员职业道德沦丧，无论使用什么样的制度和会计核算方法，再好的准则也会丧失行动能力。因此，对于公允价值计量模式，最好和最有力的武器仍然是监督。 （1）强化对中小企业的监管。监管机构应逐步完善公司的管理规章制度，加强公司治理。中国中小企业假重组，假接受的事件时有发生，监管当局为了使中小企业的治理日趋完善，已出台了
9、一些文件，加强中小企业的信息披露和欺诈调查工作。这些举措，从形式上明确管理层，各层之间的委托代理关系，对中小企业的治理和制度的不断完善奠定了良好的基础。加强信息披露，提高透明度的运作。信息披露制度是提高中小企业市场监督的最基本保障，是影响企业行为，保护投资者利益最有效的手段。中小企业的所有潜在的投资者有权及时全面地了解公司的信息，通过强制信息披露，将信息披露不真实的中小企业淘汰。加大处罚，对明显违反监管制度的企业实施整顿。为了使中小企业正确合理使用公允价值计量，要加大对违规行为的处罚，使其罪犯付出沉重的代价。努力建立一个适用于中小企业的全面监督制度。我国应借鉴国际经验，加快市场监管体系建设。中
10、小企业应联合市场、政府、公众、新闻媒体和其他监管力量构建一体的社会监督体系，充分发挥社会监督系统在整个证券市场的作用，实行全方位的多个监管，及早发现管理中存在问题的中小企业。 （2）提高会计审计人员素质。我国 38 项具体会计准则和应用指南的颁布和实施对会计人员的素质提出了更高的要求。由于目前我国会计人员知识结构失衡，业务素质较低，在一定程度上制约了公允价值的计量方法。对于江苏中小企业，会计准则中的公允价值计量模式，往往是优点大于缺点。但是许多中小企业会计人员对会计事项没有准确的计量方向与目的，有的在打擦边球，出现错误，模糊，间接导致利润操纵。会计准则操作的难点是国内会计人员知识结构的失调及中
11、小企业的财务管理水平的不足。一些会计准则使会计职业判断本身留下了很大的弹性空间，导致会计人员在具体实施有意或无意的 “误判” 。在当前的市场实行公允价值计量，需要会计人员及时收集和应用商品交易市场的资料，做出适当、合理的总结。这就要求会计人员必须掌握良好的估价技术，精通数学，熟悉财务知识，具有综合分析和判断能力，只有这样才能较好使用公允价值计量模式，杜绝操纵利润的现象。 （3）创建可靠公允价值外部环境，完善法规。监管部门制定严格的法律，对通过操纵公允价值进而操纵盈余的行为，实施经济处罚、行政处罚、市场准入等处罚手段，从外部环境上保障公允价值的可靠性。当管理当局在权衡处罚成本与操作公允价值获得利
12、益的高低时，使用严厉的处罚不仅能够震摄管理当局，而且可以在外部监管方面对公允价值的可靠性起到保障作用。监管部门应修订相关的制度，不再用简单的净利润指标作为市场准入、分配监管资源的准绳，探索和制定与公允价值计量模式相配套的监管规章和制度，从根源上杜绝企业通过公允价值操纵盈余的动机。因此，为了适应江苏省中小企业的公允价值计量的需要，我们要建立和完善公允价值审计制度，加强监督，督促企业做好公允价值计量和披露工作；逐步完善公允价值运用的市场环境；强化市场监督，加强信息披露；提高从业人员素质，完善法规。实施以上措施，以便在实际会计计量工作“审得出来、说得明白、写得清晰” 。 通过政府逐步完善的法律和规定，加强行业自律，完善企业内部控制制度，逐步完善公允价值应用的市场环境；探索建立公平价值计量标准，逐步完善制度的会计理论解决公允价值的公平问题；通过加强中小型企业，会计、审计人员和市场监管，杜绝调整资产，所有者权益和利润的现象；从江苏省中小企业出发，使得运用公允价值计量的市场环境得到改善，让公允价值计量模式将被越来越多的人所接受和使用。 （作者单位：江苏理工学院财务处）
