1、高等学校实行总会计师制度的必要性与可能性研究【摘 要】 国家中长期教育改革和发展规划纲要（20102020 年）提出要在高等学校试行设立总会计师职务，财政部会计司在解读纲要时提出，总会计师的职能应当在借鉴国外 CFO 能力框架的基础上建立健全我国总会计师能力框架体系。文章通过对国外 CFO 能力框架的解析，结合我国高校目前的财务状况和财务管理特点，提出在我国高等学校实行总会计师制度的必要性和可能性，为政府和高校统一思想，提高认识，在高校设立总会计师职务提供参考。 【关键词】 高等学校； 总会计师； 必要性； 可能性 总会计师是企事业单位的主要管理人员，主要职责是开展经济预测、决策、控制、分析等
2、工作。 会计行业中长期人才发展规划（20102020年） （以下简称规划 ）进一步提出， “要适应现代会计职能重大转变，积极推动修订总会计师条例 ，进一步强化总会计师职能，提升总会计师地位，充分发挥总会计师在加强单位经济管理、提高经济效益中的重要作用” 。 2010 年 6 月 21 日，中共中央政治局审议并通过公布的国家中长期教育改革和发展规划纲要 20102020 年第五十八条规定：“在高等学校试行设立总会计师职务，提升经费使用和资产管理专业化水平。 ”2011年 4 月 1 日，教育部、财政部颁布了高等学校总会计师管理办法 ；2012 年 12 月 19 日，教育部、财政部颁布了高等学校
3、财务制度 ，其中第六条规定：“高等学校应当设置总会计师岗位。 ”以上规划、纲要和制度的发布，说明国家从战略规划的角度全面指出了总会计师制度的重要性，尤其提出在高等学校推行总会计师制度，是加强经费和资产管理，实现专业化管理的重要举措，是国家教育改革和发展的需要。 高等学校总会计师管理办法的出台，则在制度上明晰了总会计师的职责、权限和监管办法以及在高校财务管理中所应发挥的作用。 一、国外 CFO 能力框架简析及国内总会计师制度发展 财政部会计司在规划解读中提出， “要保证总会计师职能作用有效发挥，应当在借鉴国外 CFO 能力框架的基础上，建立健全我国总会计师能力框架体系。 ” CFO 即首席财务官
4、（Chief Financial Officer） ，又称财务总监，其能力框架主要包括职责和权限、能力诉求以及他与公司的绩效关系三个方面。国内外学者针对 CFO 能力框架的研究成果很多。在财务总监的职责和权限方面，史蒂文M布拉格认为，财务总监的职责分为六大类：战略、会计、财务分析、筹资、管理、其他。国内学者杜胜利认为，财务总监是一个“战略计划管理者” 、 “公司价值管理者” 、 “流程系统管理者” 、 “业绩评价管理者”和“公司控制管理者” 。张云亭认为，财务总监职责应包括所有者监督、会计基础建设、价值管理和完善管理控制系统职责。在财务总监的能力诉求方面，国外学者托马斯指出，财务总监的能力应体
5、现在“包括行为基础、接受能力和适应变化能力、领导素质和学习能力” ， “团队工作水平、环境的营造能力和共有价值观培养能力”以及“以过程为导向的思维和建设之间的关系”三个方面。美国 H&5 公司还对“财富 100 强”的 170 位 CEO 进行访谈，受访 CEO 认为，合格的CFO 应具备系统思维能力、战略规划能力、领导能力、创造能力、沟通能力以及人力开发能力和合作精神。其中公司治理、资本预算、风险管理、会计程序等是最基本的知识结构。而 CFO 与公司的绩效关系，从国外 CFO变更研究来看，与公司收益、前期资产负债率下降、股票价格下降等具有相关性。综合来看，从 CFO 的职责权利、职业能力及绩
6、效等方面反映了 CFO 的重要性和不可替代性，这对高等学校建立总会计师能力框架体系具有十分重要的意义。 我国总会计师条例自 1990 年 12 月 31 日颁布实施至今已 20 余年。据调查，现职总会计师仍以传统的财务会计管理职能为主，分别有76%、75%和 67%的总会计师负责单位的会计监督、成本核算与财务收支管理、筹资与投资管理方面的管理职能；仅有 33%的总会计师负责或参与企业价值管理和风险管理等市场前沿需要的管理职能。总会计师的职责范围与工作重点显然与市场经济发展的要求不相匹配。 有鉴于此，财政部会计司在规划解读中提出，要充分认识强化总会计师地位和职能的重大意义；要积极推动修订总会计师
7、条例 ；要积极推动行政事业单位设置总会计师；要积极探索建立总会计师资格认证制度；要推动大中型企事业单位总会计师素质提升工程稳步实施。 二、高等学校设立总会计师的必要性及可能性 近年来，我国经济快速发展，经济环境变化巨大，高等院校也经历了巨大的变革，在传统的以教学、科研为主线的基础上，融入了基本建设、校办企业（产业集团） 、融资、投资、筹资、学科建设、物资采购、科研及成果转化以及合作办学等多方面的需求和发展。南京审计学院乔春华教授曾提出“事业单位的成本计算比工业企业更为复杂” 、 “大学经济活动的复杂性并不亚于大企业”等论点。高等学校财务管理极具复杂性，主要体现在收入来源多元化、支出结构多样化、
8、高等学校经济活动财务关系复杂及行政管理与财务管理关系复杂等多个方面。在此情况下，高等学校亟待设立总会计师，并有其必要性和可能性。 （一）高等学校设立总会计师的必要性 1.科学化精细化管理的需要 复杂的财务关系以及多渠道的资金来源，对学校的经费支出和成本控制提出了较高的要求。因此加强资金的科学化、精细化管理成为一项重要工作，财政部关于推进财政科学化精细化管理的指导意见的通知对此作出了十分明确的要求。高校财务管理是一项系统化工程，在实施过程中需要学校加强领导层的专业化决策能力，并实现顶层设计。而具备专业能力、能够参与领导层设计和决策的只能是学校的总会计师，学校的财务部门虽然在业务上组织全校各单位的
9、财务工作，但在行政上只是一个中层单位，无法完成总体设计和组织、协调工作。 2.完善大学治理结构的需要 高等学校总会计师管理办法教人20112 号文件明确提出要在高等学校设置总会计师，是为了加强高等学校财经管理，完善高等学校治理结构，强化经济责任，规范财经行为，防范财务风险，提高财务管理水平。可见高校财务治理是优化高校内部治理结构的重要组成部分。进一步完善大学治理结构，探索财务管理与行政管理适度分离的管理体系十分必要。建立党委领导下的，以校长为行政总负责人、总会计师为经济负责人并协助校长从事经济管理工作的行政管理与财务管理适度分离的财务管理体系，避免行政过多干预财务管理，这既有利于学校的资金运转
10、，又能够促进总会计师代表政府规范管理学校的各项资金，维护财经秩序。 3.加强内部控制建设的需要 高校应认真研究学校财务运行规律，结合权力运行机制，逐步加强内部控制制度建设，促进财务管理、会计核算及各项经济活动规范化、制度化运行。内部控制建设是一项系统工程，包括资金活动、采购业务、资产管理、对外服务、研究开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递以及信息系统等业务活动系统，需要学校管理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责，完成并实施好这一工作对规范高校经济行为具有重要意义。而完成这一工作需要在学校管理层由有专业背景的总会计师牵头、组织设计并实施内部控制。
11、 4.反腐倡廉的需要 近年来，北京、天津、湖北等地高校都出现了不同程度的腐败案件，案件涉及基建、采购、招生、后勤、科研等多个领域。总会计师管理办法明确规定了总会计师在工作中对重大决策和财经法规的执行情况进行监督，对内部控制制度实施监督检查；对大额资金的使用，拥有流动联签权；对违反国家法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或纠正。因此总会计师制度的有效实施，可以使总会计师成为承担相应领导责任的学校核心管理人员，这对防止腐败、规范财经行为起到非常重要的作用。 （二）高等学校设立总会计师的可能性 1.丰富的人才储备 高等学校拥有丰富的高级财务人才储备，其中长期从事
12、财务工作、审计工作，具备高级职称并担任多年领导职务的人才很多，他们具有较高的理论水平和丰富的实践经验，政治素养高，廉洁奉公，具有良好的职业操守，有能力担任总会计师的职务。对于人才储备较少或不具有符合总会计师条件的个别高校，教育主管部门可以通过整合其他高校的人才资源，进行公开选拔，并采用政府委派的形式派驻学校担任总会计师职务。 2.良好的培训体系 近几年，国家分别在北京、上海、厦门国家会计学院启动会计拔尖人才培养计划。 规划就总会计师素质提升，提出了明确要求：“着眼于全面提升大中型企事业单位总会计师的能力素质，促进我国大中型企事业单位进一步提高现代化经营管理水平和国际竞争力。要充分发挥国家会计学
13、院培养高层次会计人才的教学资源优势，以 5 年为一个周期、每年 1 万人左右的规模，对全国所有大中型企事业单位的总会计师开展轮训。 ”这一模式为高校总会计师人才的培养提供了良好的条件和新的思路。各省市教育主管部门应加强高校总会计师及后备人才的培养力度，结合国家的会计培训体系，制定高校总会计师培养计划，使总会计师及后备人才在职业道德、专业素质、业务能力、管理方式等多方面得到提高，以满足高校对总会计师的总体要求。 3.国内外可参考的实践经验 无论是国外的财务总监制度，还是我国企业的总会计师制度，都为高等学校设立总会计师制度提供了丰富的实践经验。国外，如法国、日本等国家的大学也实施政府委派制，设立了
14、总会计师代表政府管理学校的经济运行；国外的集团公司或企业基本上按照现代企业的发展需要，实行首席财务官制度（CFO） ；我国总会计师条例颁布 20 多年来，大中型国有企业陆续建立了总会计师制度。这些实践经验为高等学校实行总会计师制度提供了参考，并奠定了基础。 三、对高等学校设立总会计师的几点建议 （一）总会计师职业素质要求 选拔高校总会计师应首先注重职业素质的考核和培养。总会计师的职业素质包括：专业背景、职业道德、职业操守、工作能力、沟通能力等方面。纽约证券交易所告诫书中指出：“没有一种商业行为和商业道德的规范能够代替一个有职业操守的管理者、高级职员或者雇员的深思熟虑的行为。 ”这说明高校的总会
15、计师必须具备良好的职业素质，要拥有高尚的品德、无私的敬业精神和高度的责任感，能够发挥职业影响力，带领财务团队积极有效地完成各项财经工作。因此，应特别注意总会计师职业素质的考核和培养。 （二）加强政府的支持和保障 我国规定公办高校设置总会计师的国家法律、行政法规、部门规章和规范性文件有 17 个，但收效甚微。主要原因是政府的支持和保障措施不够。根据高等学校总会计师管理办法要求，总会计师的职权受国家法律法规保护，高等学校和有关部门支持并保障总会计师依法行使职权；总会计师为学校副校级行政领导成员，总会计师协助校（院）长管理学校财经工作，承担相应的领导和管理责任。 可以看出，总会计师在学校领导班子中的
16、地位、职权、责任都应得到政府部门尤其是上级主管部门的保障和支持。政府和教育主管部门，应加大力度予以支持，破除行政管理障碍，确保高校真正建立起以总会计师为负责人的经济责任体系，提升高校经费管理专业化水平，提高学校经济决策的科学性和正确性，防止腐败，维护学校经济秩序平稳运行，保障总会计师依法履行职责。 （三）逐步完善总会计师考核评价体系 学校上级主管部门要对总会计师履职情况进行监督和考评，并参加学校领导班子年度考核。因此要逐步建立起总会计师的评价体系，制定并完善总会计师的评价标准，内容应涵盖总会计师在学校重大经济活动、财务状况、资产质量、财务风险、内控机制、个人职业素质、工作能力和业绩等方面的履职情况，并对总会计师进行奖惩。同时，逐步开展总会计师认证工作，为总会计师的认证和交流提供制度保障。 【参考文献】 1 田笑丰，顾本平.国内外财务总监制度研究综述J.总裁，2009（11）. 2 财务部会计司.进一步强化总会计师地位和职能会计行业中长期人才发展规划（20102020 年） 解读J.中国总会计师，2011（1）：57. 3 石平华.高校迫切需要推行总会计师制度社会现象调查J.市场周刊，2010（11）. 4 乔春华.政府委派公办高校总会计师研究J.中国总会计师，2011（1）.
