1、公司治理理论在医院内控中应用摘 要：为了医院不会被激烈的市场竞争所淘汰，完善医院内控制度加强医院经营管理不仅意义重大，而且迫在眉睫。本文通过对公司治理理论下医院内部控制的深入研究，然后对完善医院内控制度加强医院治理的方法进行了详细阐述，以供同行参考。 关键词：公司治理；医院；内部控制 一、公司治理理论下医院内控存在的问题分析 （一）政府行为对医院的治理结构产生重要影响。 无论是国有独资还是国有控股，国有股份或国有法人股始终占主导地位，国有医疗机构的主要领导人仍然由政府来任命，这种人事任命的方式中的政府行为与市场经济规律不相符。 （二）医患之间的委托代理问题 医疗行业中存在着一种特殊的委托代理关
2、系即医生和病人之间的委托代理关系，由于医疗行业的高技术性和信息不对称等特点，在病人决定购买何种服务时，其选择权实际在很大程度上出让给了医生，也就是说医生是患者购买具体服务项目的代理人。医院决策权力实际上是高度分化的，每个医生都可以控制服务的具体项目，医生对具体的病人可以选择不同的服务项目组合。在这一决策过程中，如果医生代理权力得不到有效监控，容易出现诱导需求和医疗费用增加的现象。 （三）医疗机构的双方代理问题 对完全国有的医院集团而言，医院资产全部归国家所有，不存在自然人股东，按照公司法规定，国有独资公司没有股东大会，董事会全权行使股东大会职责。医院的国有资产管理部门归属于外部监控机制的范畴。
3、 二、公司治理视角下医院内部控制评价体系构建 （一）健全内部控制规范体系，为开展内部控制评价提供依据 现阶段，国内现存的关于内部控制的相关法律法规较多，这些法律法规既有针对于医院的，又有针对非盈利组织及事业单位的，而关于内部控制评价的相关法律法规极少，以致内部控制工作难以高效有序开展。另外，研究发现，截止当前，国内多数医院均缺乏完善的内部控制规范体系，使得内部控制评价构建及内部控制发展严重受阻，一定程度上制约了医院可持续发展。 所以需要落实好对医院内部控制规范工作，结合医院的特点与需求建立完善的内部控制规范体系，之后依托于内部控制规范体系进一步规范医院内部控制及其评价行为。同时，为确保将规范工
4、作落实到位，需要相关部门组织构建内部控制整体框架，协调好审计准则与相关各界的内部控制规范之间的关系，加强医院各部门之间交流，从而充分发挥医院内部控制高效性职能及科学合理内部控制评价。总结而言，医院建立完善的内部控制规范体系，加强对内部控制及其评价方面的规范工作，对实现医院长期稳定发展具有极其重要的现实意义。 （二）调整优化医院治理结构，促进内部控制评价高效有序运行 公司治理结构与内部控制及其评价工作相互影响，其中医院内部控制及其评价既以公司治理结构为基础，又以公司治理结构为依据。因此为推进医院内部控制及其评价工作高效有序运行，需要做好对公司治理结构的调整优化。 （三）加大内部控制自我评价力度
5、医院通过开展内部控制自我评价工作，不仅有助于规范医院业务经营程序及内部审计程序；而且还有效控制了医院资金风险与经营风险，为医院达到可持续发展战略目标提供强大的驱动力。 （四）逐步推广风险导向型的内部控制评价方法 现阶段，国内仍有相当一部分医院未能够正确认识风险导向审计工作，事实上，风险导向审计通过作用医院经营活动以达到股东权益价值最大化目标。其中做好风险控制工作是实现经济效益与社会效益价值最大化前提条件，若是医院未能够落实好风险工作，则风险引发的一切后果均须由医院自行承担。随着医院规模不断壮大及各项经济体制改革不断深入，医院逐渐认识到风险控制及管理的重要性，此时医院将着手于多个环节采取有效的措
6、施进行风险控制及管理，力求营造一个和谐稳定的生产经营环境。 计划经济背景下，医院所采取的内部控制评价模式以内部控制调查问卷与符合性测试为主，并且始终围绕医院早已存在的内部控制予以评价，而且内部控制评价报告中的相关建议已被管理当局熟知，这种内部控制评价模式对医院发展所产生的积极影响不大。市场经济背景下，医院应打破这一滞后的内部控制评价模式，积极推行风险导向评价法，将评价重点转移至医院发展战略及业务流程等方面，以挖掘医院资金风险及经营风险为切入点，并有针对性的制定风险防范与解决措施。特别注意的是这里的评价并不是对内部控制的评价，而是挖掘内部控制过程中存在的各种风险。归纳而言，风险导向评价法下，医院
7、着重评价下述问题：（1）确定与内部控制相关的目标？（2）确定内部控制是否对被评价部门产生积极效应？（3）确定内部控制的效果是否对管理当局决策造成影响？ 三、基于公司治理理论下医院内部控制流程设计 （一）货币资金收支流程 医院货币资金流入来源主要包括固定资产处置款项、集团资金投入、医疗现金整费收入及医保收入回款等；而货币资金的流出方向主要包括医院人工薪酬支出、偿还购入的药品卫材等物资款项、差旅费及购入固定资产的款项等。 （二）医疗收入循环流程 医院收入来源主要体现为社会保险局医保结算拨款及现金整费等方面。 （三）药品采购与付款循环流程 根据相关规定，要求医院必须依照一般性与特殊性原则采购药品，其
8、对应为常规性药品采购与新增特殊品种药品采购。同时，还要求医院严格依照国家卫生厅药品采购网制定的采购价格采购付款。同时在付款时切实要做好审批核实工作，以防范医院资产、流失浪费现象的发生。 （四）库存管理业务循环流程 医院依据用途将库存管理划分为四大部分，包括出入库管理、库存管理、基础信息管理及报表管理，同时又可将上述四部分细分为出库管理、入库管理、库存盘点、价格管理、领用部门报、物资部报表等多个子部分。 （五）固定资产业务循环流程 医院将固定资产管理划分为三大类，包括申购采购、账务与资产管理及日常使用管理等。特别注意的是涉及资产较大的固定资产购置、报废均需经院务会讨论通过后方能执行。 （六）人力
9、资源与薪酬业务循环流程 人力资源是医院各项医疗业务活动顺利有效运行的重要保障，而薪酬是激励人力资源，充分调动医院员工积极性、增强员工责任感的有效途径。归纳而言，医院人力资源管理部门承担着多项职能，包括绩效管理职能、人力资源配置职能、员工岗位设计职能及薪酬福利管理职能等。（七）劳务外包循环流程 劳务外包业务活动由医院多个部门共同完成，其中由后勤保障部负责制定劳务外包方案与拟定合同，之后将制定好的劳务外包方案上报院务会供其审核批准，将你定好的合同上报审计部供其审核批准。待审核批准后正式签订合同，最后由后勤保障部严格按照所签订的合同开展相关劳务外包业务活动，如组织实施外包、过程管理、办理付款等。 （
10、八）全面预算管理业务流程 医院全面预算管理由三部分构成，包括预算编制、预算执行及预算考核等。对于预算编制而言，其作为全面预算管理业务活动的基础，其主要以理清预算管理思路、明确预算管理目标等工作为切入点；对于预算执行而言，其作为全面预算管理业务活动的关键，最大程度上影响着全面预算管理质量，其主要以事前预测、事中控制及事后监督调整为切入点；对于预算考核而言，其作为全面预算管理业务活动的保障，全面贯穿整个预算管理业务流程。通过考核能够及时发现预算管理业务流程中存在的不足之处，之后有针对性的执行有效措施予以纠正，以确保全面预算管理业务活动高效有序开展。 -！ （作者单位：河北省邯郸市中心医院） 参考文
11、献 1张丽钦.建立健全医院内控制度的探讨J.中国西部科技.2006（04） 2冯兰芹.建立健全内控制度强化会记监督职能J.科技资讯.2011（28） 3吕众志.深入医改经营管理提升医院经济效益J.科技资讯.2011（19） 4昆明市延安医院云南省心血管病医院J.云南科技管理.2005（05） 5钱毅.高校附属医院知识产权目前存在的问题及解决对策J.科技信息（科学教研）.2007（25） 6夏修莲.关于激发医院工会工作活力的思考J.湘潭师范学院学报（自然科学版）.2008（04） 7 余元秀.加强财务管理促进医院健康发展J.长江大学学报（自科版）医学卷.2009（03） 8乔建.浅谈医院票据管理在财务管理工作中的重要性J.科技致富向导.2010（27） 9宋毅.论卫生信息化对公立医院发展的影响J.科技情报开发与经济.2010（35）
