国内与国际会计准则的比较.doc

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1、国内与国际会计准则的比较摘 要:我国虽已采用与国际实质趋同的新会计准则,但还存在一定的差异。本文对我国会计准则与国际会计准则在公允价值和财务报表列报两方面存在的差异进行比较分析,进而提出一些具体建议。 关键词:会计准则;比较;公允价值;财务报表列报 中图分类号:F233 文献标识码:A 文章编号:1008-4428(2012)12-42 -02 一、研究背景 全球一体化的经济环境呼唤趋同的会计环境。欧盟、印度、澳大利亚,马来西亚等国家已经相继采用国际财务报告准则,截至 2008 年 8 月,已有超过 113 个国家采用了国际财务报告准则。我国也于 2007 年执行了总体上与国际实质趋同的新会计

2、准则,比如在资产减值准备、公允价值的运用以及债务重组等方面,乃至最根本的财务目标的确立和定位上都与国际财务报告准则基本趋同。但是趋同不等于相同,我国新会计准则仍然保持着一些自己本身的特色,这与我国国情和经济环境是不可分开的。 二、国内会计准则与国际会计准则的现状 会计准则是各国的“准法律” ,是会计人员从事会计工作的规则和指南。国际会计准则的概念比较笼统,是指在主要发达国家采用的、对其他国家影响较大的会计概念、程序、做法、方法等。本文将用在全球最具影响力的,由国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则(IFRS) (原国际会计准则)与我国会计准则进行比较。 截至 2011 年 12

3、月 31 日,国际财务报告准则(IFRS)总共有 54 号,其中 13 号是新增国际财务报告准则(IFRS) ,另外 41 号是属于原有的国际会计准则(IAS) 。而我国目前有 38 项具体会计准则,其内容包括:存货;长期股权投资;投资性房地产;固定资产;生物资产;无形资产;非货币性资产交换;资产减值;职工薪酬;企业年金基金;股份支付;债务重组;或有事项;收入;建造合同;政府补助;借款费用;所得税;外币折算;企业合并;租赁;金融工具确认和计量;金融资产转移;套期保值;原保险合同;再保险合同;石油天然气开采;会计政策、会计估计变更和差错更正;资产负债表日后事项;财务报表列报;现金流量表;中期财务

4、报告;合并财务报告;每股收益;分布报告;关联方披露;金融工具列报;首次执行企业会计准则。就准则的数量而言,我国的新会计准则虽已比旧准则增加了 22 项,但与国际财务报告准则相比,还是有一段距离。 三、国内会计准则与国际会计准则的具体表现 会计准则与一个国家的政治、经济、法律、文化有着密不可分的关系。因此,我国虽已采用与国际实质趋同的新会计准则,但还存在一定的差异。本文就公允价值计量和财务报表列报两个方面的差异进行比较。(一) 公允价值计量方面的差异 我国新企业会计准则虽然扩大了公允价值应用范围,分别在关于金融工具确认和计量、投资性房地产、固定资产、金融资产转移、套期保值、长期股权投资、等多个科

5、目中引入公允价值计量,但依然表现出了谨慎的态度,并没有与国际准则完全等同。 1、公允价值的含义 我国会计准则中对公允价值的定义为:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 ”而根据国际财务报告准则的界定则为:“熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。 ”通过比较,两者在定义基本上一致,只是后者更加强调了市场环境,更接近实务,更容易操作一些。 2、公允价值取得的方法 我国对公允价值所使用的市场数据采取相对谨慎的态度。由于我国市场机制不够健全,市场规模较小,资本

6、市场发展并不十分完善,不能够完全提供有效的公允价值计量数据。同时,我国价格市场存在不够规范,市场监管不是十分到位的情况,所以很可能为企业利用公允价值操纵会计利润提供了空间。因此我国尽量避免采用市场数据,而国际财务会计报告准则则将市场数据作为公允价值取得数据的基础,对市场数据的依存度更高。 3、公允价值具体适用范围 我国会计准则对公允价值的使用限制较多,例如在投资性房地产计量方面,我国还要求房地产开发企业所拥有的待出售的房屋建筑物,作为企业的存货核算,其计量基础应当按照成本计量,并不受公允价值升值的影响。 4、具体准则的区别 例如资产减值转回方面,我国会计准则与国际财务报告准则比较存在明显的差异

7、。在国际财务报告准则中规定资产减值是可以转回的,也就是说资产是以公允价值为计量基础,使资产更加接近市场的现实状况,从而反映公司的实际价值。然而,由于我国曾经出现过企业利用资产减值操纵利润的现象,所以规定一但确认资产减值,日后便不能转回。另外,我国与国际会计准则在企业合并中区别也较大,我国是按合并当日被合并方所有者权益账面价值的金额来计量,而国际财务报告准则是采用公允价值计量。 (二)财务报表列报的差异比较 财务报表反映的是企业财务状况、经营成果、股东权益的变动情况和现金流量的书面文件。财务报表主要是为了满足成熟市场中投资者的需求,使他们能够更加明智地进行投资选择,同时便利国家进行各项经济数据的

8、统计以及方便税收部门进行税务管理等。但是由于我国市场的成熟度不高,投资者不够理性,以至于投资者还不能够有效地利用财务报表的信息进行投资。因此,我国企业财务报表的主要作用还仅仅只是用于对各企业的考核和评估。由于我国的财务报表作用定位不同以及市场体系不够成熟,我国财务报表规范与国际的财务报表规范相比较而言,还是有不足的地方。 就财务报表列报总体要求的规定而言,我国的会计准则相比较就更加原则化,而国际财务报告准则更加详尽具体;相反,对各报表结构和内容的规定,我国会计准则更明确、更详细,而国际会计准则相比较则更概括、更灵活。这主要是由于国际财务报告准则面向全世界多元化的法律制度和文化背景,详尽的总体规

9、定、灵活的报表结构以及更广泛的专业判断空间则有利于国际财务报告准则在各国的推广。而我国会计准则仅仅面向我国的法律制度和文化背景,对报表结构和内容的规定详细明确,能减少相关的报表编制和使用成本,从而提高报表的编制效率和使用效用。 四、对会计准则未来发展的几点建议 (一)完善市场监督机制并建立有效的市场监督系统以及定价机制 有效的市场监督系统可以从根本上减少利润操作的现象,与此同时也可以进一步完善公允价值计量的方法,从而提供更加扎实的经济基础。由于我国市场的成熟度不够高,制定适合我国的合理有效的公允价值定价机制可以防止企业利用公允价值操纵利润。 (二)制定更具实际操作性的公允价值计量细则 具有较强

10、操作性的公允价值计量,可以有效地减少主观判断在公允价值确定过程中的运用,从而防止操纵利润现象的发生。因此,制定更具实际操作性的实施细则和应用指南是绝对有必要的。另外,国家有关监督管理部门还应加强监管力度、增强在信息披露环节方面的管理,通过强化公司在公允价值计量下的信息披露来提高信息披露的质量。 (三)会计理念的转变 国际会计准则体系中,财务报表列报经历了一个重大的变化,从原来的利润表观转变为资产负债表观,也就是淡化收入和费用。利润表是通过收入与费用的比较,直接表现出企业的盈利能力。因此,利润表观中财务报表主要反映的是一个企业在一定会计期间内的盈利能力。然而在资产负债表观中,除了所有者自身投资及

11、利润分配以外的净资产的变动都应该计入当期的损益,因此财务报表主要反映的是企业的整体发展能力和持续获利能力。我国会计准则在财务报表列报的方面,也应提升资产负债表在报表列报中的地位,使其优先于利润表,成为核心的报表。(四)与国际会计准则实现渐进式的全面持续趋同 我国应该加快脚步,争取与国际会计准则实行同步,如报表种类、格式、内容等。当然,我国会计准则也不能一味盲目地追求与国际会计准则同步,还是需要从我国的实际情况出发,考虑到我国会计有关人员的接受能力与素质,尽可能地与国际财务报告准则一体化。另外需要强调的是,我国的会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同是一个渐进的过程,而不可以一次性趋同。由于我

12、国是新兴的市场经济国家,与发达国家在企业业务交易的类型和自主性方面还有一定的差距,我国会计准则与国际会计准则渐进式的持续全面趋同的同时,还应该保持一定的独立性,必须适当保留具有国家特色的会计准则。 参考文献: 1财政部.中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图J.财务与会计(综合版) ,2010, (06). 2财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 2008M.北京:人民出版社,2008. 3陈毓圭.中国会计准则的起步与发展J.财务与会计(综合版) ,2008, (11). 4马玲.公允价值获取的三个现实来源J.今日南国(理论创新版).2008, (10). 5企业会计准则 200

13、6M.北京:经济科学出版社,2006. 6“SEC Proposes Roadmap Toward Global Accounting Standards to Help Investors Compare Financial Information More Easily”(Press release). U.S. Securities and Exchange Commission. 28 August 2008. http:/www.sec.gov/news/press/2008/2008-184.htm. Retrieved 27 August 2008. 作者简介: 张海双,女,浙江温州人,南京航空航天大学金城学院助教,双硕士,研究方向:会计学、经济法。

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