1、关于高校科研项目间接费用分摊的思考摘要：本文通过对我国高校科研间接成本政策及管理中存在的问题分析，结合工作实际，对我国高校科研间接费用的分摊进行了探索，提出了加快科研间接费用分摊研究，开展科研间接成本核算；加强科研经费管理与会计核算，充分发挥科研间接成本补偿作用；加快科研经费绩效评价制度建设等的思路和建议。 关键词：高校科研项目；间接费用；分摊 中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-02 高等学校作为高学历人才的聚集地，科学研究是高等学校应承担的一项社会责任。近年来随着高校科研实力的不断增强，高校参与各类科研活动也越来越多，高校获取的科研经费占
2、高校总经费的比重也越来越大。面对日益增长的科研经费，很多学者对高校科研经费全成本核算进行了研究，湛毅青等（2008）通过对中美政府及我国部分有代表性的高校的科研间接成本管理现状的研究，对比分析了我国高校科研间接成本管理在分摊比例、管理制度、核算模式等方面存在的问题，提出了从科研间接成本角度加强高校科研经费管理的若干建议。冯宝军等（2012）针对高校科研经费全成本的核算提出了基于多属性分析的高校科研经费全成本计算模型，对科研项目及间接成本对象进行多属性分析，通过多属性与权值的协调控制，真实准确地进行间接成本的分摊处理。李智敏等（2012）从作业成本思想的角度出发，探讨了如何运用作业成本管理思想合
3、理分摊间接费用，提高科研项目成本计算的准确性。2011 年财政部 科技部联合出台了关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知 （财教2011434 号） ，从遵循科研规律，科学化、精细化地管理科研经费出发，实施课题间接成本补偿机制，将科研经费分为直接费用和间接费用。2011 年 12 月，教育部印发了教育部关于进一步贯彻执行国家科研经费管理政策 加强高校科研经费管理的通知 ，要求高校严格执行国家科研经费管理政策，规范科研经费使用，完善科研经费管理制度。面对新情况和新背景，探索高校科研间接费用的分摊方法，更好地合理、规范使用科研间接费用已成为迫在眉睫的事情，本文结合工作实
4、际，通过分析我国高校科研间接成本政策及管理中存在的问题，提出了我国高校科研间接费用分摊的思路与建议。 一、我国高校科研间接成本政策及管理中存在的问题 （一）政府科研间接成本政策 科研间接成本在我国称为科研间接费用、公共设施费或管理费，其中管理费的提法比较普遍。近年来随着国家对科研投入的日益增长，很多学者积极探索科研全成本的核算，科研间接成本的研究提上日程，部分科研项目的科研间接费用取代了以前的科研管理费，科研管理费只是科研间接费用的一部分。但受科研经费管理体制的影响，我国政府至今未出台统一的科研成本管理办法。从已经颁布的归口部门制定的科研专项资金管理办法看，不同的归口部门对于间接成本的概念、分
5、摊标准等有着不同的规定，见表 1。 由表 1 可以看出，国家对科研项目承担单位的间接成本补偿最早是以公共设施费或管理费体现的，而且比例较小，最初只对水、电、气、暖等费用进行补偿（博士点基金） ，或只对公用仪器设备、房屋占用等费用进行补偿（自然科学基金） ，直到 2006 年国家加大对科学研究的投入后，有关部委针对公益性行业科研专项和科技专项出台了一系列资金管理办法，对管理费用实行分段超额累退比例法计算，扩大了支出范围，同时涵盖对使用本单位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、暖消耗，以及其他有关管理费用的补助支出。2009 年 9 月，财教2009218 号文件的出台使科研间接成本补偿机制改革出
6、现了转机，明确了将民口科技重大专项经费分为直接费用和间接费用两部分，间接费用比例不超过直接费用扣除设备购置费和基本建设费后的 13%，初步建立起间接费用补偿机制和人员激励机制。2011 年 10 月财教2011434 号文件的推出使科研间接成本补偿机制扩展到了“863” 、 “973”、 “科技支撑计划”以及公益性行业专项等科研项目，是科研间接成本补偿机制改革的重大突破，进一步明确了科研间接费用对于高校教学、科研运行与实力建设的补偿方式、支持力度。 （二）我国高校科研间接成本管理存在的问题 高校科研项目的性质决定了科研项目经费分布的特点，一般而言，综合院校和理工院校的科研经费比较多，科研间接成
7、本补偿机制的受益也较大，文科类院校的科研经费比较少，且文科类的科研项目一般不需要使用大型仪器设备，使用的水、电、气、暖等消耗也较少，因此文科类的科研项目基本还是参照财教200730 号文件精神，对项目只提管理费，且金额较少。在科研间接成本补偿机制的受益较大的综合院校和理工院校，由于科研间接成本补偿机制的实施时间不长，科研间接成本管理还存在管理滞后，直接费用占用间接费用的情况普遍；科研合作费中的科研间接费用分配差异较大，合作单位的间接费用补偿无法得到保证 ；科研间接费用的核算科目多样等问题，科研间接费用管理还需要在实践中不断地探索改进。 二、科研间接费用分摊的思路与建议 长期以来因缺乏相应地成本
8、补偿和分担渠道，科研间接费用补偿一直没有得到落实，财教2009218 号和财教2011434 号文件的出台为科研间接成本补偿、高校办学资源成本分摊与核算提供了难得的机遇与挑战。高校作为科研课题承担和实施单位，应以此为契机，深化科研经费管理改革，推进内部管理体制和机制建设，笔者认为，高校应该从以下方面做好科研间接成本的分摊工作： （一）加快科研间接费用分摊研究，开展科研间接成本核算 根据财教2011434 号文件，从科研间接费用的定义可以看出，科研间接费用涉及高校的资产管理部门、后勤管理部门以及科研管理部门等，因此，目前应加快科研间接费用在这些部门的分摊研究，使相关部门为科研工作提供的人、财、物
9、力能够尽快得到补偿。 1.加快科研用房科学配置和成本核算 一直以来，高校为了鼓励科学研究，争取更多的科研经费，对科研用房都是无偿提供使用。科研间接成本补偿对高校用房资源配置改革起到了重要的推动作用，为此项工作的开展提供了必要和可靠的财力支撑。因此，高校资产管理部门应加快做好房屋资源的科学配置，改变房屋无偿使用的现状，建立有利于资源调节、成本补偿的资源配置体系；按照“定额免费、超额收费”的原则，学校应根据实际情况，对各级各类用房制定分配标准，对标准内的正常教学和行政管理办公用房实行免费，对超标准的各类用房实行收费制度，并制定收费标准，使科研项目能够顺利对学校提供的科研用房实行补偿。 2.完善水、
10、电、气、暖等能源消耗成本的回收工作 资产、后勤管理部门应在现有水、电、气、暖等能源成本回收的基础上，进一步完善学校设施和公共服务体系，完善成本分摊与回收制度，加快计量手段的改造；建立科研用房水、电、气、暖等能源成本的回收和补偿制度，使科研项目间接费用的水、电、气、暖等能源消耗能够顺利形成真正支出。 3.加快为科研项目服务的行政管理费用的成本核算 科研项目从立项申请、预算审核、预算下拨、预算执行到项目结题验收等一系列过程都需要学校相关的行政管理部门参与，其中学校的财务处、科技处、资产管理与后勤保障处是主要的管理部门，科技处是专门为科学研究服务的部门，随着高校科研经费大幅增长，财务处和资产管理与后
11、勤保障处在服务科研方面消耗的人力和物力也在逐年增加，有的高校财务处甚至专门成立了科研专项经费管理办公室，专门为科学研究提供服务；因此如何测算这些行政管理部门的管理费用，使科研间接成本中的管理费核算更科学也是当务之急。 （二）加强科研经费管理与会计核算，充分发挥科研间接成本补偿作用 1.加强科研经费的管理，对科研经费实行精细化管理 财务部门应从科研立项时的预算、科研经费下达后的使用、科研项目结题时的决算等方面强化管理，实行科研经费精细化管理。对科研项目预算进行严格审核，对不按规定比例做间接费用预算的项目不予审核盖章；经费下达后，要对科研项目经费实行额度控制，对超预算的支出（如材料费等） ，应按“
12、有增有减，增减相等”的原则对预算额度进行调整，并履行相应的审核报批手续；项目结题时，要对项目决算进行严格审核，严禁出现上交的项目决算表与财务数据不一致的情况，保证科研间接费用额度不被直接费用占用。 2.建立适应科研间接费用补偿的会计核算体系，强化间接费用使用情况的全过程监管 财务部门要改变以往简单按比例计提管理费的做法，建立与间接费用支出内容相对应的会计核算科目；改变仅针对项目经费总额进行支出核算的会计核算方法，对项目经费的分项费用按预算额度进行支出额度控制并严格支出范围，针对间接费用对应的办学资源成本核算内容，建立内部成本核算会计科目，对用房、设备、水电气暖等成本按照研究进度据实列支，充分发
13、挥科研课题间接费用对高校财力运行的补充作用。 （三）加快科研经费绩效评价制度建设 财教2011434 号文件明确提出研究间接费用含有绩效支出，并对绩效支出作出了解释，指承担单位为提高科研工作绩效安排的相关支出等。这就打破了原来编制内有工资性收入的课题参加人员不得发放人员经费的规定，有助于学校深化人事分配制度改革，推行绩效工资制度，提高高校教师从事研究创新的积极性、主动性。因此，高校的人事和科技部门应研究并建立科技经费的绩效评价体系，一方面有利于内部激励机制的建立；另一方面也为科研课题的成果推广建立良性循环机制。 参考文献： 1李智敏，李敏.基于作业成本思想的高校科研项目间接费用摊销研究J.东南
14、大学学报（哲学社会科学版） ，2012（9）. 2湛毅青，等.中美高校科研间接成本管理现状比较研究J.科研管理，2008（3）. 3康小明.政府对大学科研间接成本补偿机制的国际比较研究J.北京大学教育评论，2007（5）. 4宝军，等.基于多属性分析的高校科研经费全成本核算研究J.会计研究，2012（5）. 作者简介：郑 岚，硕士，南京农业大学计财处副处长。 曹林凤，硕士，南京农业大学计财处科长。 李园园，硕士，南京农业大学计财处科员。 徐 敏，南京农业大学计财处科员。研究方向均为高校财务管理。 基金项目：本文是江苏省高校哲学社会科学研究基金项目：高校科研经费成本分摊研究基于科研间接费用（2012SJA630015）的阶段性成果。也是南京农业大学人文社会科学研究基金项目：研究型大学科研经费管理体制创新研究（SK2012017）的阶段性成果。
