1、后金融危机时期对会计信息质量要求的思考【摘要】本文对国内外不同概念框架下会计信息质量特征的组成进行了梳理和思考，从两个不同方面探讨“相关性”和“可靠性”冲突时的处理方法，并对我国现行的会计信息质量要求提出了补充意见。结合我国后金融危机时期的特殊背景和国际上的先进经验，论证了高质量会计信息的重要性，旨在对我国会计工作的完善和发展起到一定得推动作用。 【关键词】会计信息质量 相关性 可靠性 高质量 一、引言 会计信息具有经济后果，金融危机爆发后，会计信息的质量特征引起了人们的普遍关注。哪些会计信息质量特征是最重要的，是否应有先后顺序，会计信息质量特征是否需要完善？后金融危机时代，经济环境和会计报告
2、使用者的要求都在发生微妙变化，对会计信息质量特征的要求也在发生变化，本文从这些问题出发，提出对会计信息质量要求的若干思考。 二、会计信息质量特征的组成 国内外的财务会计概念框架中，关于会计信息质量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差异。2006 年我国颁布的企业会计准则基本准则对会计信息质量要求给出了八条要求，可概括为以下几项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。国际上，2010 年 FASB 发表第 8 号概念公告，IASB 也发表财务报告概念框架，两者都将会计信息质量要求归纳为基本质量特征和增强性的质量特征。基本质量特征包括相关性（relevance
3、）和如实反映（faithful representation）：相关性应具有预测价值和反馈价值，如实反映应具有客观性、无偏性和无误性。增强性的会计信息质量特征包括可比性（一致性） 、可稽核性、及时性、可理解性。 三、对“相关性”和“可靠性”的思考 在构成会计信息有用性的质量特征中，相关性和可靠性（如实反映）是主要的两种，各国会计界对此似乎并无异议。但对比 GAS 和 FASB/IASB给出的会计信息质量要求的表述，笔者发现在表达顺序上我国将可靠性列于首位，而国际会计准则中将相关性列于首位。在实务中，相关性与可靠性总有冲突或不一致之处，究竟应优先考虑谁？这就要依据会计和财务报告的目标讨论。会计的
4、目标应当是通过其反映和监督职能，帮助提供决策有用的信息，提高企业透明度，加强经营管理，考核企业管理层经济责任的履行情况。 企业会计准则基本准则规定：“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策” 。1这一目标反映了财务报告“决策有用观” ，似乎更强调了“相关性” ，但这并不能挤压“可靠性”的重要性。因为不同的决策者对于会计信息相关性的要求并非一致，不同的利益相关者往往是根据自己所需要的会计信息作出判断。 基于以上矛盾，我们认为可以从以下两个方面梳理。一方面是指导性制度的制定，一
5、方面是制度的执行者和财务报告的使用者。2企业在制定指导性、纲领性的会计制度时，应当更重视会计信息的相关性。各个会计信息应包含哪些内容，能为决策者提供什么作用等，这些都体现了会计信息的相关性。3另一方面，制度的执行者即财务报告的编制者，以及会计信息的使用者，则应当以相关性为基础更加注重可靠性。 四、对会计信息质量要求的补充思考 上世纪末期，美国 SEC 主席 Levitt 首次提出会计信息质量特征中应当增加“高质量”和“透明度” ，当时在美国会计界引起了强烈反响，他认为“高质量”是“凡当年反映的交易或事项，既不提前也不推后，不预提未来风险准备，不平滑收益” ，4“透明度”是高质量信息重要组成部分
6、，虽然没有明确给出定义，但是他通过对美国证券市场中大量的财务造假案件的指责和反思，认为隐蔽的会计造假手段和晦涩难懂的会计语言给企业高管提供了舞弊的机会。他还曾预言一场由这类财务舞弊和造假行为引发的危机正在酝酿，但在当时并没有得到重视。随后安然事件爆发，人们开始反思会计信息特征，而 FASB 认为“高质量”难以定义，并没有将其写入准则。5 金融危机爆发后，会计信息质量要求更是引起了广泛争议，许多人将危机的爆发归责于会计人员提供了虚假信息，会计信息质量特征受到质疑。后金融危机的时代背景已与 Levitt 时代不同，但我们认为定义“高质量”和“透明度”仍具有现实意义。尤其在我国，还存在法律法规不健全
7、、信息公开度和可信度低、投资者保护机制不完善、会计和审计技术不成熟等问题，资本市场不完善，市场有效程度较低，市场对金融危机的反应也略滞后于西方国家。在这样的背景下，我们更应该注重会计信息的“高质量”和“高透明度” 。将这两者纳入会计信息质量要求，有助于提高目前会计信息的可靠性和相关性，更有助于将会计这一专业语言“普及化” ，让更多的会计信息使用者看懂会计语言，真正实现会计信息的可理解性。 参考文献 1中华人民共和国财政部制定.企业会计准则基本准则.M.经济科学出版社，2006 2葛家澍，占美松.会计信息质量特征与会计计量属性的选择.J.厦门大学学报，2007.6：77-81 3葛家澍.创新与趋同相结合的一项准则评我国新颁布的企业会计准则基本准则.J.会计研究，2006.3：3-6 4美国财政部.金融规章改革：一个新基础部分s.2009- 6-17. 5葛家澍.定义“高质量”与“透明度”的紧迫性.J.会计之友，2010.11：8-11.
