1、基础会计分录编制浅探会计分录教学是会计学基础教学中的重点和难点，对于初学者而言，在其编制过程中，主要难点：一是有相当一部分人对给定业务所涉及的会计科目不能确定。二是对于给定的经济业务，能确定会计科目，但不能确定是记入该科目的借方还是贷方。三是一个月或一年结束了，成本费用类和收入类等会计科目需要结转，不能确定结转金额，导致最后的会计报表数字失真。对于会计学基础初学者而言，要想把握住会计分录的编制，首先要对企业涉及的经济业务有一个清晰的认识。按照行业划分，企业有制造业企业和商业企业等，因为制造业企业业务比较齐全，所以本文以制造业为例，来介绍会计分录的编制。企业资金是一个企业的血脉，本文从资金的角度
2、，将制造业企业对资金筹集、资金投入、资金退出典型的经济业务介绍关键词的使用。 一、资金筹集 企业筹集资金的渠道是多种多样的，主要有两种方式：一是吸收投资；二是借款。吸收投资业务主要涉及“实收资本”科目，如果是股份制企业，主要是“股本”科目。本文以非股份制企业为例说明。 （例题中关健词加黑对应的会计科目在括号中标注。 ） 。 （一）吸收投资 按照投资主体不同，主要包括国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按照投入资产的形态划分，主要有货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资。按照这两种标准划分的种类以“实收资本”的明细分类科目体现出来。 例 1淮海企业于年 12 月 1 日收到
3、甲公司作为资本投入（“实收资本”+）的资金 700000 元和已公司作为资本投入的资金 1000000 元，款项已存入银行。 （“银行存款”+） 由关键字词“款项存入银行”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“资本投入”可以看出作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方。而且，投入资产的形态是货币资金，以“银行存款”科目体现出来。投入资产的主体是法人甲、乙公司，因此分别列入“实收资本”的二级科目。分录编制为： 借：银行存款 1700000 贷：实收资本甲公司 700000 乙公司 1000000 例 2淮海公司于年 12 月 2 日收到丙公司作资本投入（实收资本+）的房屋一
4、栋和设备一台（固定资产+） ，确认的价值分别为 800000元和 200000 元，共计 1000000 元。 由关键字词“房屋”和“设备”可以看出，作为资产的“固定资产”增加，放在借方。由关键字词“资本投入”可以看出，作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方。投入资产的主体是法人丙公司，因此列入“实收资本”的二级科目。分录编制为： 借：固定资产 1000000 贷：实收资本丙公司 1000000 （二）借款 一般是指向银行或其他金融机构借款，借款按还款期限的长短分为长期借款和短期借款。 例 3淮海公司于年 12 月 10 日向银行借入期限 3 个月、年利率为 6%的借款 100000 元，
5、（“短期借款”+）所得款项存入银行（“银行存款”+）存款户。 由关键字词“款项存入银行”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“银行” 、 “借款”和“三个月” ，可以看出，作为负债的“短期借款”增加放在贷方。分录编制为： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 例 4淮海公司于年 12 月 11 日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为 800000 元，期限为 5 年（“长期借款”+）年利率为 10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户（“银行存款”+） 。由关键字词“银行”和“存款”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字
6、词“借款”和“5 年” ，可以看出，作为负债的“长期借款”增加放在贷方。分录编制为： 借：银行存款 800000 贷：长期借款 800000 二、资金投入 资金投入主要包括建造厂房、购买机器设备和原材料、聘用员工等，一切就绪后投入生产。 （一）购入固定资产 购入的固定资产主要包括两种情况，一是不需要安装的固定资产；二是需要安装的固定资产。 例 5年 12 月 14 日，淮海公司购入不需要安装的设备， （“固定资产”+）买价 300000 元，增值税额 51000 元（“应交税费” ） ，运杂费和包装费 19000 元，全部款项以转账支票（“银行存款”-）支付。该设备已运达企业并投入使用。 由关
7、键字词“不需要安装的设备”可以看出，作为资产的“固定资产”增加，放在借方，而且， “固定资产”的价值为“买价”加“运杂费和包装费” ，共计 319000 元。由关键字词“增值税”放在“买价”之后，可以看出， “应交税费应交增值税（进项税额） ”增加放在借方。由关键字词“转帐支票”可以看出，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为： 借：固定资产 319000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 370000 假设上例中的设备运回后需要安装（“在建工程”+）才能使用，且用存款支付（“银行存款”-）的安装调试费（“在建工程”+）为 30000元。 第一，购入时，由关键
8、字词“需要安装”可以看出，作为资产的“在建工程”增加，放在借方，而且， “在建工程”的价值为“买价”加“运杂费和包装费” ，共计 319000 元。由关键字词“增值税”放在“买价”之后，可以看出， “应交税费应交增值税（进项税额） ”增加放在借方。由关键字词“转帐支票”可知，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为： 借：在建工程 319000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 370000 第二、以银行存款支付安装调试费时。由关键字词“安装调试费”可以看出，作为资产的“在建工程”增加，放在借方。由关键字词“存款支付” ，可以看出作为资产的“银行存款”减少，放在
9、贷方。分录编制为： 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000 第三、安装完毕交付使用时，应将 349000 元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。由关键字词“在建工程”和“贷方”可以看出，作为资产的“在建工程”减少，放在贷方。由关键字词“固定资产”和“借方” ，可以看出作为资产的“固定资产”增加，放在借方。分录编制为： 借：固定资产 349000 贷：在建工程 349000 （二）材料采购业务 采购材料主要有现购和赊购两种，分别涉及的科目为“银行存款”和“应付账款” 。 例 6年 12 月 15 日，淮海企业从大华工厂购入 A 材料（“材料采购”
10、+）1000 千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款（“材料采购”+） 20000 元，增值税额（“应交税费”进项+）3400 元，合计 23400 元；购入材料的运杂费 2000 元。上述款项共计25400 元以转账支票（“银行存款”-）支付，材料已运达企业并验收入库。 由关键字词“购入材料”可以看出，作为资产的“材料采购”增加，放入借方，且购入成本为“买价”加“增值税” ，价值为 22000 元，购入的 A 材料为“材料采购”的明细分类科目。由关键字词“增值税”可以看出， “应交税费应交增值税（进项税额） ”增加，放入借方。由关键字词“转账支票”可以看出， “银行存款”
11、减少，放在贷方。分录编制为： 借：材料采购A 材料 22000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 25400 例 7年 12 月 16 日，淮海企业分别从新华公司和红星公司购入B 材（“材料采购”+）共 600 千克。其中从新华公司购入 100 千克，价款 10000 元，增值税额（“应交税费” ）1700 元；从红星公司购入 500 千克，价款 5000 元，增值税额 8500 元。全部价款共计 70200 元，尚未支付。 （“应付账款”+）材料已验收入库。 由关键字词“购入材料”可以看出，作为资产的“材料采购”增加，放入借方，且购入成本为“买价”加“增值税” ，价值为
12、 60000 元，购入的 B 材料为“材料采购”的明细分类科目。由关键字词“增值税”可以看出， “应交税费应交增值税（进项税额） ”增加，放入借方。由关键字词“尚未支付”可以看出，作为负债的“应付账款”增加，放在贷方，且红星公司和新华公司为明细分类科目。分录编制为： 借：材料采购 B 材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额） 10200 贷：应付账款新华公司 11700 红星公司 58500 例 8年 12 月 29 日，淮海企业开出转账支票（“银行存款”-） ，偿还所欠华美公司的购料款 （“应付账款”-）46800 元。 由关键字词“转账支票”可以看出，作为资产的“银行存款”减少，放
13、在贷方。由关键字词“偿还所欠”和“购料款” ，可以看出作为负债的“应付账款”增加，放在借方。分录编制为： 借：应付账款华美公司 46800 贷：银行存款 46800 例 9年 12 月 31 日，计算并结转（“材料采购”-）本月已验收入库材料（“原材料”+）的实际采购成本。 由关键字词“结转”和“验收入库材料”可以看出，作为资产的“材料采购”减少，放在贷方，同时，作为资产的“原材料”增加，放在借方。分录编制为： 借：原材料A 材料 22000 B 材料 60000 贷：材料采购A 材料 22000 B 材料 60000 （三）产品生产 产品生产涉及到直接原材料、燃料、人工的耗费及间接费用的分摊
14、以及产品成本的结转。 例 10年 12 月 31 日，经汇总计算，本月生产领用材料共计70000 元，其中：1000 千克的 A 材料 20000 元全部用于 01 产品的生产，500 千克的 B 材料 50000 元全部用于 02 产品的生产。并结算本月应付生产工人工资 34200 元，其中：生产 01 产品工人工资 11400 元，生产 02产品工人工资 22800 元。且按工资总额的一定比例提取职工福利费 4788元。其中：生产 01 产品工人的福利费为 1 596 元，生产 02 产品工人的福利费为 3192 元（“应付职工薪酬”+） 。 由关键字词“结转” 、 “生产工人工资”和“职
15、工福利费”可以看出，作为负债的“应付职工薪酬”增加，放在贷方。由关键字词“领用材料”可以看出，同时，作为资产的“原材料”减少，放在贷方。分录编制为：借：生产成本01 产品 20000 02 产品 50000 贷：原材料A 材料 20000 B 材料 50000 借：生产成本01 产品 11400 02 产品 22800 贷：应付职工薪酬 34200 借：生产成本01 产品 1596 02 产品 3192 贷：应付职工薪酬 4788 例 11年 12 月 31 日，淮海企业汇总本期制造费用（“制造费用”+）20800 元，其中 01 产品（“生产成本”+）应负担费用 8500 元，02 产品应负
16、担费用 12300 元。 由关键字词“产品”和“制造费用”可以看出，作为成本类的 “生产成本”增加，放在借方，同时，作为成本类的“制造费用”减少，放在贷方。分录编制为： 借：生产成本01 产品 8500 02 产品 12300 贷：制造费用 20800 本经济业务是给定制造费用，直接结转即可，无需计算。但有很多题目中，不是给定金额，而是需要计算出来再结转，此时，可以借助 T型账户，将涉及“制造费用”的所有金额在 T 型账户中列示，最后算出合计数，将合计数转到“生产成本”中，大部分结转类的经济业务都是如此分析的，不再赘述。 三、资金退出 将产品以现销或赊销的方式卖出，最后形成现金等货币资金，然后
17、，资金退出或继续循环、周转，资金退出主要包括企业留存以备将来使用或偿还债务。 例 12年 12 月 13 日，淮海企业向某公司销售 100 件 01 产品，300 元（“主营业务收入”+） 。开出的增值税专用发票上注明：价款30000 元，税款（“应交税费”+）5100 元。全部款项已通过银行转账收讫。 （“银行存款”+） 由关键字词“销售” 、 “产品”可以看出，作为收入类的“主营业务收入”增加，放在贷方。由关键字词“税款”可以看出， “应交税费应交增值税（销项税） ”增加，放在贷方，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。分录编制为： 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000
18、应交税费应交增值税（销项税额） 5100 例 13年 12 月 30 日，接银行通知，淮海企业向银行借入的长期借款已到期（“长期借款”-） ，本金和利息 95200 元已直接从存款中划转（“银行存款”-） 。 由关键字词“长期借款”和“到期”可以看出，作为负债类的“长期借款”减少，放在借方。由关键字词“存款”可以看出，作为资产类的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为： 借：长期借款 95200 贷：银行存款 95200 关键字词在会计分录的编制使用中有以下几点需要注意的：（1）要求初学者对会计要素中所包含的会计科目名称准确熟练地掌握住，知道这个科目是属于哪个会计要素。 （2）每个科目所涉及的主要经济业务的关键字词要记住，关键字词可以从每个会计科目的定义中找到。 参考文献： 1崔智敏、陈爱玲：会计学基础 ，中国人民大学出版社 2011 年版。
