1、国际中小企业会计的发展动向摘 要：本文对中小企业会计基准作成模型和策定方法的概念进行了阐述，对国际中小企业会计的动向进行了梳理，并指出国际上作成模型和策定方法的组合情况。 关键词：作成模型 策定方法 一体法 分立法 老起点 新起点 一、前言 近年， 随着国际投资活动的增加，加强了企业对财务报表的国际比较性的要求。在这样的背景下，世界各国关于是否把自国的会计基准向国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board ：IASB）制定的国际财务报告基准（International Financial Reporting Standards ：完全版
2、IFRS）趋同或是完全导入展开了激烈地讨论。但是，以大型上市企业为焦点的各国会计基准无论是质还是量要求都非常高，对于中小企业产生了巨大的负担。为了应付这样的状况，各国开始议论起了中小企业会计基准的应有内容。本稿在探明中小企业会计基准的作成模型和策定方法的基础上，考察各国中小企业会计基准的制定动向。 二、作成模型 中小企业会计基准的作成模型有一体法和分立法两种。 所谓一体法，是跟企业的规模无关，财务报表的做成基准只有一个，但是考虑到中小企业不同于大企业的特征，在每个大企业会计基准中添加一项对中小企业的简化规定，或者是把这些简化规定加以总结放在大企业会计基准的附件中。所谓分立法，是独立制定一个包含
3、不同于大企业会计基准的确认，计量，披露原则的中小企业会计基准，并且还可以分为不新设基本准则（分立法）与新设（分立法）两种方法。 在国际上，采用一体法的国家有 1990 年发表 SAC 第 1 号的澳大利亚，1994 年发表差别报告框架的新西兰，1996 年发表报告书第 126 号的美国，2002 年发表 1300 号别途报告的加拿大以及 2005 年发表关于中小企业会计指针的日本等国家。采用分立法的国家是 1997 年发表了为小企业的财务报告（Financial Reporting Standard for Smaller Entities：FRSSE）的英国。采用分立法的国家有，2002 年
4、，2012 年发表研究报告书，中小企业会计基本要领的日本，2009 年发表中小企业国际财务报告基准（International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities：中小企业版 IFRS）的 IASB 等。在这里值得一提的是加拿大 2009 年 4 月发表了独立的为了私营企业的公认企业会计基准（私营企业的 GAAP） ，从一体法变成了分立法。澳大利亚和新西兰也正在努力制定和中小企业版 IFRS 不同的独立的中小企业会计基准。美国虽然到现在没有正式的中小企业会计基准，但是由于 2009年 12 月非上市
5、企业会计基准的审议会的设立，也许能提高制定独立会计基准的可能性。经过分析，笔者看出原本采用一体法的国家有向分立法转移的倾向，认为分立法已经变成了各国制定中小企业会计基准的主流模型。 三、策定方法 中小企业会计基准的策定方法有老起点和新起点两种。所谓老起点，是指考虑到中小企业的会计处理能力一般比较薄弱，外部利用者的范围被限定等特点，从大企业的会计基准出发，简化做成中小企业会计基准。所谓新起点，是因为中小企业的业种，业态，规模等多种多样，会计处理能力不同，首先检讨中小企业的特点，从一开始制定中小企业会计基准。 根据河崎的论文，总结了新起点和老起点的三点不同。 1.老起点是从大企业会计基准里面选出适
6、合中小企业的基准，而新起点是另外制定适合中小企业的会计基准。 2.老起点重视和大企业会计基准的一致性，而新起点重视中小企业的特点。 3.老起点是把中小企业固有的会计处理（比如，简便的会计处理）作为例外来看待.新起点把大企业固有的会计处理（比如，合并会计，金融会计等）作为例外来看待。 四、作成模型和策定方法的组合 笔者认为， 因为一体法是把大企业会计基准的一部分进行了适当的删除或简化，所以一般选择老起点的策定模式来做成中小企业会计基准。而分立法，是选择脱离大企业会计基准来制定一个以中小企业为对象的独立的会计基准，所以可以选择老起点或新起点。按照上面阐述的，采用分立法的 FRSSE，采用分立法的中
7、小企业版 IFRS 和私营企业的GAAP 全部选择的是老起点的策定方法。其中 2001 年 2 月，在英国发布重新审视 FRSSE 的讨论资料中，曾提出 FRSSE 的意义是要求和大企业会计基准的不同，但是也只不过是大企业会计基准的压缩版。2002 年 7 月在英国政府发布的白书中提出了最初考虑从小这样一个概念，要求从老起点向新起点转换。和英国一样，许多国家对新起点的研究大都停留在理论层面，因为在实践上有一定的困难性。到现在，正是采用新起点的是2002 年 6 月日本的中小企业厅发布的研究报告书。在研究报告书中，根据中小企业属性设置的判断框架可以说是体现了新起点的特征。 根据以上的分析，笔者认为分立法和老起点是国际中小企业会计基准设定的趋势，以后将继续考察中小企业版 IFRS 和中国中小企业会计的作成模式和策定方法。 参考文献： 1孙光国：中小企业会计准则的制定：目标与模式选择J.会计研究，2009 年第 2 期，3438. 2平贺正刚：中小企业版 IFRS 的分析特质J.国际会计研究学会第 28 回大会报告资料，2011 年，181190. 3河崎照行：中小公司会计指针的制度意义和课题J. 甲南会计研究，2008 年第 2 卷， 8795. 4山下寿文：要说新中小企业会计基本要领-和中小企业版 IFRS 的比较会计处理的要点M.同文馆，2012 年.
